注冊稅務師稅法二考試復習資料(已改無錯字)

　　

【正文】 租出設備 折舊規定 經營租賃 可扣除租賃費 可以折舊扣除 出租方對固定資產提折舊 融資租賃 可以折舊扣除 不得折舊扣除 承租方對固定資產提折舊 （ 4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定 資產； （ 5）與經營活動無關的固定資產； （ 6）單獨估價作為固定資產入賬的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 年折舊額 =原值（ 1殘值比例）247。使用年限 月折舊額 =年折舊額247。 12 加速折舊（縮短折舊年限方法） ,最低折舊年限不能低于規定折舊年限的60%。 生物資產的分類：生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。可以計提 折舊的生物資產不包括消耗性生物資產和公益性生物資產。 生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。 生產性生物資產計算折舊的最低年限： （ 1）林木類生產性生物資產，為 10年； （ 2）畜類生產性生物資產，為 3 年。 【例題單選題】某農場外購奶牛支付價款 20萬元，依據企業所得稅相關規定，稅前扣除方法為（ ）。（ 2020 年） 3 年折舊年限計算折舊稅前扣除 10 年折舊年限計算折舊稅前扣除 【答案】 C 【解析】奶牛屬 于畜類生產性生物資產，按不低于 3 年計提折舊。 下列無形資產不得攤銷扣除（反向列舉）： （ 1）自行開發的支出已在計算所得額時扣除的無形資產； （ 2）自創商譽； （ 3）與經營活動無關的無形資產； （ 4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產。 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產的攤銷年限不得低于 10 年。 外購商譽支出，企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。 企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。 已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按 照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。 租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 【解釋】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（ 1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上；（ 2）修理后固定資產的使用年限延長 2年以上。 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 （ 1）企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （ 2）企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先出法、加權平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。（客觀題） 【解釋】存貨成本的計算方法，不得采用“后進先出法”。 企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。（客觀題） 靜態投資資產不得扣除，動態轉讓資產，可以扣除。 歷史成本原則： 歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業的各種資產應當按取得或購建時發生的實際成本對價，而且即使物 價變動，一般也不進行調整。 【經典試題】某企業對原價 2020 萬元的廠房（使用年限 20 年，不考慮凈殘值 )，使用 18 年時進行改造，取得變價收入 30 萬元，領用自產產品一批，成本350 萬元，含稅售價 400 萬元（增值稅稅率 17%)，改造工程分攤人工費用 100萬元，改造后該資產使用年限延長 3 年。改造后該資產的年折舊額為多少萬元 ?（企業按直線法計提折舊 ) 【答案】改造后年折舊額 =（ 20030+350+400247。 17%+100）247。（ 2+3）=（萬元）。 提示：變價收入應沖減固定資產的計稅基礎，自產貨物 用于不動產的在建工程屬于增值稅的視同銷售，按售價計算增值稅。 【題目變形 1】某生產企業為增值稅一般納稅人， 2020 年 3 月為其管理部門購進 1輛轎車自用，取得增值稅專用發票，注明價款共計 15 萬元，增值稅 萬元，企業發生運雜費、車輛購置稅等合計 萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率 5%，該轎車在當年所得稅前扣除的折舊額最多是多少？ 【答案】注意轎車不能抵扣增值稅的進項稅，其折舊年限最低為 4 年。該轎車賬面成本 =15++=20（萬元），依照稅法規定當年最多可扣除的折舊 額=20（ 15%）247。（ 4 12） 9 個月＝ （萬元）。 【題目變形 2】某生產企業為增值稅一般納稅人， 2020 年 3 月為其管理部門購進 1輛卡車自用，取得增值稅專用發票，注明價款共計 15 萬元，增值稅 萬元，企業發生運費合計 萬元，該卡車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率 5%，該卡車在當年所得稅前扣除的折舊額最多是多少？ 【答案】卡車的賬面成本 =15+（ 17%） =（萬元） 卡車在當年所得稅前扣除的折舊額 =（ 15%）247。（ 4 12） 9 個月=（萬元） （轎車改為卡車）（運雜費改運費） 【考點小結】 ①歷史成本原則，包括購買價款和支付的其他稅費。 ②注意運費結轉進資產的成本要扣除抵扣的進項稅。 ③直線法計提折舊，一般考題跨年度，本年相關性。 ④哪些固定資產可以抵扣增值稅，以不含稅價為基數計算折舊 .哪些固定資產不能抵扣增值稅，以含稅價為基數計算折舊。 ⑤運雜費沒有將運費和雜費分別核算，所以不能計算抵扣運費的進項稅額。 ⑥納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，相應的運輸費用也不可以計算抵扣進項稅額。 專題六： 核定征收企業所得稅的范圍 居民企業納稅人具有下列情形之一的， 核定征收企業所得稅 ： 、行政法規的規定可以不設置賬簿的； 、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的； ； ，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； ，未按規定期限辦理納稅申報，稅務機關責令限期申報，逾期不申報的 ，又無正當理由的。 不適用 核定征收的情況（選擇題、了解） “特定納稅人”包括以下類型的企業： （一 ）享受特定所得稅優惠政策的企業 （二）匯總納稅企業； （三）上市公司； （四）銀行、信用社、保險公司等金融企業； （五）會計等社會中介機構； （六）國家稅務總局規定的其他企業。 核定 應稅所得率 征收計算（掌握）： 應納稅所得額＝收入總額應稅所得率 或 : 應納稅所得額＝成本（費用）支出額247。（ 1－應稅所得率）應稅所得率 【經典母題】 2020 年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額 120 萬元，成本費用支出總額 萬元，全年虧損 萬元。經稅務機關檢查，成本費用核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該 企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為 25％。 2020 年度該企業應繳納企業所得稅 ( )萬元。 【答案】 D 【解析】該企業應納稅所得額 =247。 (125%) 25%=（萬元），應納所得稅額 =應納稅所得額 25%= 25%=（萬元）。 四、非居民企業應納稅額的計算 （掌握） 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設 立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。 、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以 收入全額 為應納稅所得額； ，以 收入全額減除財產凈值后的余額 為應納稅所得額； ，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額 非居民企業的核定征收 （一）按收入總額核定應納稅所得額：計算公式如下： 應納稅所得額 =收入總額經稅務機關核定的利潤率 （二）按成本費用核定應納稅所得額： 應納稅所得額 =成本費用總額 /（ 1－經稅務機關 核定的利潤率）經稅務機關核定的利潤率 （三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額： 應納稅所得額 =經費支出總額 /（ 1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）經稅務機關核定的利潤率 專題七： 稅收優惠 企業所得稅法的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。（重點掌握有比例、有限額的） 可以分為稅基式、稅率式，稅額式。可以在收入上做文章，或者在扣除上做文章 、林、牧、漁業項目的所得（交叉出題） （ 1）企業從事下列項目的所得， 免征 企業所得稅： ①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆 類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ②農作物新品種的選育； ③中藥材的種植； ④林木的培育和種植； ⑤牲畜、家禽的飼養； ⑥林產品的采集； ⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等 農、林、牧、漁服務業項目； ⑧遠洋捕撈； ⑨ 公司加農戶模式從事農業生產的企業。 （ 2）企業從事下列項目的所得， 減半 征收企業所得稅（交叉出題）： ①花卉、茶以及其他 飲料 作物和 香料 作物的種植； ②海水養殖、內陸養殖。 【例題?多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列所得中，減半征企業所得稅的是（ ）。 【答案】 ABC 【解析】（ 1）選項 ABC：為企業所得稅減半征稅項目；（ 2）選項 D：為免稅項目。 投資經營 的所得 自項目取得 第一筆生產經營收入 所屬納稅年度起，第 1~3年免征企業所得稅，第 4~6年減半征收企業所得稅。“三免三減半” 【解釋 1】優惠開始的年度是“取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度””成立年度”。 【解釋 2】企業承包 經營、承包建設和內部自建自用上述項目，不得享受企業所得稅的上述優惠。 【判斷題】企業承包建設國家重點扶持的公共基礎設施后項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第 1 年至第 3 年免征企業所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業所得稅。 【答案】 、節能節水項目的所得 自項目 取得第一筆生產經營收入 所屬納稅年度起，第 1~3年免征企業所得稅，第 4~6年減半征收企業所得稅。“三免三減半” 符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得 不超過500 萬元的 部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。 【解釋 1】是技術轉讓 所得 ，不是技術轉讓收入。技術轉讓所得 =技術轉讓收入 技術轉讓成本 相關稅費。 【解釋 2】享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應 單獨計算 技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。 【案例】甲公司 2020 年將自行開發的一項專利權轉讓，取得轉讓收入 900萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為 300 萬元。在本題中，技術轉讓所得為 600 萬元，其中 500 萬元以內的部分免征企業所得 稅，超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅，甲公司應納企業所得稅？ 收入 900 萬 300 萬 （成本、費用） 所得 600 萬 500 萬 免 100 萬 減半 企業所得稅＝（ 900－ 300－ 500） 25％ 50％＝ （萬元）。 國家需要重點扶持的高新技術企業減按 15%的稅率征收企業所得稅。 這類高新技術企業條件： 6 條，核心是擁有自主的知識產權 必備條件 要求 企業性質 是全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業 (不能是非居民企業 ) 核算條件 具備建賬核算自身應納稅所得額條件（不包括核定征收） 盈利水平 年度應納稅所得額不超過 30 萬元（不是利潤） 從業人數 工業：不超過 100人 商業：不超過 80人 資產總額 工業：不超過 3000 萬元 商業：不超過 1000 萬元 超小型微利企業 自 2020 年 1月 1日至 2020 年 12 月 31 日，對年應納稅所得額低于 6萬元 （之前是 3萬）的小型微利企業，其所得減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業所得稅 、新產品、新工藝發生的研究開發費用 （ 1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實 際發生額的 50％ ，直接抵扣當年的應納稅所得額。 【解釋】計算會計利潤時，研發費用已計入管理費用全額扣除；在計算應納稅所得額時，研發費用再加扣 50％，調減應納稅所得額。 （ 2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的 150％在稅前攤銷 。除法律另有規定外，攤銷年限不低于 10年。 【解釋】研究階段的支出費用化，開發階段符合條件的的支出資本化。 【案例】如果企