注冊稅務師稅法二考試復習資料-資料下載頁

【導讀】本章是稅法二最重要的章節，節數最多，分數最多，考點最多，難度最大。少考察，綜合題最少考察一道，與其他稅種混合出綜合題型具有較高的難度。的個人獨資企業和合伙企業。兩個標準符合一個就是居民企業；其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構標準是附加標準。施實質性全面管理和控制的機構。系，稅率10%；五是無機構、無聯系，不是我國所得稅納稅人，不納稅。在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地產開發企業對外出租使用。每次財產租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協。議規定的租賃月份數平均計算確定。個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍。擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅；個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他。財產，應按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　

【正文】 業研究開發費 用一共 3000 萬，其中研究階段的支出 1000萬，開發階段符合資本化條件的支出 2020 萬，未形成無形資產計入當期損益的，可以扣除 =（ 1000+1000 50%） =1500（萬元 ） ；形成無形資產的，則可以分 10年攤，每年攤 150% =2020 150%/10=300（萬元）。 企業支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的 100％ 加計扣除。 （重點） 創業投資企業采取股 權投資方式投資于 未上市 的中小高新技術企業 2 年 以上的，可以按照其投資額的 70％ 在股權持有滿 2 年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 【例題?單選題】某企業為創業投資企業。 2020 年 8 月 1 日，該企業向境內某未上市中小高新技術企業投資 200 萬元。 2020 年該企業利潤總額 890 萬元；未經財稅部門核準，提取風險準備金 10萬元。已知企業所得稅稅率為 25%。 2020年該企業應納所得稅稅額為（ ）萬元。 A． B． 85 C． D． 190 【答案】 D 【解析】 2020 年該企業應納企業所得稅稅額 =[（ 890+10） 200 70%]25%=190（萬元） 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產 （ 1）由于技術進步，產品更新換代較快固定資產； （ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。 （重點） 減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源 作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按 90％ 計入收入總額。 農村金融減計收入。自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12月 31日，對金融機構農戶小額貸款 的利息收入，保險公司為 種植業、養殖業提供保險 業務的保費收入，在計算應納稅所得額時，按 90％ 比例減計收入。 （重點） 企業“購置并實際使用”《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的“ 環境保護、節能節水、安全生產 ”等 專用設備的，該專用設備的投資額的 10％ 可以從企業當年的 應納稅額 中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結轉抵免。 【解釋 1】稅額抵免是直接抵應納所得稅額，而不是抵免應納稅所得額。這是該條優惠最特殊的地方。 【解釋 2】享受上述規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用上述規定的專用設備。 【解釋 3】企業購置上述專用設備在 5 年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠、并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。 【解釋 4】進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅 額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。 【經典母題】某小型微利企業（增值稅一般納稅人） 2020 年購買國產環保設備一臺，取得的普通發票，貨物價款 10 萬元，增值稅 萬元。已知該企業 2020年尚未彌補的虧損 20 萬元， 2020 年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為 25萬元， 2020 年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為 5 萬元。該企業 2020 年實際應繳納企業所得稅 ( )萬元。 【答案】 B 【解析】 2020 年的虧損，到 2020 年彌補期滿。 所以， 2020 年彌補虧損后的所得為 2520=5 萬元。 國產設備投資抵免限額 = 10%=（萬元） 2020 年應納稅額 =5 20%=1（萬元） 抵免限額 萬元，國產設備投資可以在 2020 年部分抵免 1萬元，剩余 萬元留抵到 2020 年。 2020 年企業應納稅額 =5 50% 20%=（萬 元） 抵免后實際應繳納企業所得稅 ==（萬元）。 【考點小結】 ①實務中，要看固定資產入賬的憑證的，如果是沒有抵扣增值稅，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數計算抵免額，如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算抵免額。 ②企業所得稅的彌補虧損，下一年度算起，連續 5年。先虧先補，后虧后補。 ③注意小型微利企業和超小型微利企業認定標準 民族自治地方的減免稅 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于 地方分享 的部分，可以決定減征或者免征。 自治洲、自治縣 決定減征或 者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。 對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。 非居民企業稅收優惠 優惠種類 具體規定 低稅率 非居民企業 （在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與所設立的機構、場所沒有實際關聯的企業）減按 10%的稅率征收企業所得稅 免征企業所得稅 非居民企業的下列所得免征企業所得稅： ； 息所得； 。 【經典母題】境外 A公司在中國境內 未 設立機構、場所， 2020 年取得境內甲公司股息、紅利 100 萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利 50 萬元。已知連續持有甲公司股票 10個月，持有乙公司股票 15 個月，另外 A公司持有兩公司股票均公開發行并上市流通。取得境內丙公司支付設備轉讓收入 80 萬元，該項財產原值 80 萬元，已計提折舊 20 萬元。 2020 年度該境外公司在我國應繳納企業所得稅 ( )萬元。 【答案】 A 【解析】財 產凈值＝ 8020＝ 60（萬元） 應納企業所得稅＝［ 100+50+（ 8060）］ 10%＝ 17（萬元）。 A 公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅。 【考點小結】 ①在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。必須滿足兩個條件： 12 個月取得的投資收益； 、場所的非居民企業，不是所有的非居民企業。 ②非居民企業投資收益如果征稅，按收入全額征稅；財產轉讓所得按差額征稅。 ③注 意兩種非居民企業稅率的變化。 放棄只要一秒鐘，努力卻要一輩子！ 第二章 個人所得稅 本章考情分析 本章是《稅法Ⅱ》考試的重點稅種之一，各種題型在考題中均出現過，特別是個人所得稅的稅額計算，單選題、計算題、綜合題中都是考點。分值一般在35分左右。 近三年題型題量分析表 年度 單項選擇題 多項選擇題 計算題 綜合題 合計 2020 8分 14 分 － 12分 34 分 年 2020年 10 分 12 分 12分 － 34 分 2020年 10 分 12 分 8分 － 30 分 本章基本結構框架 第一節 概 述（了解 ） 第二節 征稅對象（掌握） 第三節 納稅人（熟悉） 第四節 稅 率（掌握） 第五節 計稅依據的確定（重要掌握） 第六節 應納稅額的計算（重要掌握） 第七節 減免稅優惠（熟悉） 第八節 申報和繳納（了解） 第九節 個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅的規定（掌握） 個人所得稅要點導讀 專題一：個人所得稅征稅范圍的界定 專題二：個人所得稅的納稅人和稅率 專題三：十一類所得應納稅額的計算 專題四：特殊的個人所得稅應納稅額的計算 專題五：個人所得稅的稅收優惠 個人所得稅：先分類，再計算 專題一：個人所得稅征稅范圍的界定 一、工資薪金所得 二、個體工商戶生產經營所得 三、勞務報酬所得 四、稿酬所得 五、特許權使用費所得 六、財產租賃所得 七、財產轉讓所得 八、利息股息紅利所得 九、承包承租經營所得 十、偶然所得 十一、其他所得 一、工資、薪金所得 （一）注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的所得。 【解釋】重點區分工資薪金所得和勞務報酬所得的區別，關鍵在于是否有雇傭關系。 1.①工資、薪金、獎金②年終 加薪、勞動分紅。年終加薪和一次取得年終獎金，原則上作為單獨一個月工資薪金所得③津貼補貼 （反向列舉） （ 1）獨生子女補貼； （ 2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； （ 3）托兒補助費； （ 4）差旅費津貼、誤餐補助。 【解釋】單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼征收個人所得稅。 ： （ 1）機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收 入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 【解釋】辨析區分提前退休與法定退休以及退休再任職收入三者的不同。提前退休收入應按 “ 工資、薪金所得 ” 平均分攤計征個人所得稅；法定退休金免稅；退休再任職收入，應按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。 提前退休收入 退休工資 退休再任職收入 提前退休日 法定退休日 再就業日 （ 2）個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年 齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。 計稅公式：應納稅額 ={［（一次性補貼收入247。辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數） 費用扣除標準］適用稅率 速算扣除數 }提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數 ： 公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 【解釋】區分勞動分紅與股份分紅的不同。勞動分紅，是勞動性所得；股份分紅，是資本利得性所得，前者屬于工資薪金，后者屬于股息利息紅利所得。 【解釋】由于企業勞動分紅時，職工并未取得股權，所以該勞動分紅 應當確認為工資、薪金所得。 二、個體工商戶的生產、經營所得 、經營所得僅限于生產經營所得，不包括個體工商戶的其他所得。 ，比照這個稅目。 稅。 、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個 人所得稅。 引申：除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 所有企業的從業人員，用企業資金發生的財產性支出，按“工資薪金所得”征稅。兼職人員取得類似支出，屬于“勞務報酬”所得 三、對企事業單位的承包、承租經營所得 、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月 或者按次取得的工資、薪金性質的所得。 ，工商登記改為個體工商戶，按“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅。 承包承租后，不改變企業的性質，按分配方式分為兩種： ①承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（七級超額累進稅率） ②承包、承租人按合同（協議）規定只向發包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業單位承包、承租經營所得項目征收個人所得稅。（五級累進稅 率） 小結： 個人承包工商登記 企業所得稅 個人所得稅所屬稅目 承包后工商登記改變為個體工商戶的 不交企業所得稅 個體工商戶生產經營所得 承包經營后，工商登記仍為企業的 繳納企業所得稅 (綜 合題考點 ) 對企業經營成果不擁有所有權 工資、薪金所得 對企業經營成果擁有所有權 承包、承租經營所得 四、勞務報酬所得 勞務報酬所得 ： 指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、 審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、 演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀 服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。 獨立性勞務所得，非雇傭關系所得。 1．個人擔任董事職務所取得的董事費收入： 可分為內部董事和外部董事。