企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)典案例(已改無(wú)錯(cuò)字)

　　

【正文】 非外商投資企業(yè)的股東的股權(quán)或認(rèn)購(gòu)境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，其目標(biāo)企業(yè)限定為境內(nèi)依照公司法設(shè)立或規(guī)范化改制形成的公司；二是另一種是資產(chǎn)并購(gòu)，即外國(guó)投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過(guò)該企業(yè)協(xié)議購(gòu)買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或外國(guó)投資者協(xié)議購(gòu)買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，其目標(biāo)企業(yè)包括境內(nèi)任何形式的企業(yè)。由于兩種并購(gòu)方式不同，設(shè)立外商投資企業(yè)的登記方式也不同。以股權(quán)并購(gòu)模式設(shè)立的外資企業(yè)的稅務(wù)管登記應(yīng)按照以下方式進(jìn)行：《暫行規(guī)定》第五條規(guī)定：“外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)設(shè)立外商投資企業(yè)，應(yīng)依照本規(guī)定經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并向登記管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或設(shè)立登記?！备鶕?jù)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商總局、國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第五條“外國(guó)投資者收購(gòu)境內(nèi)各種性質(zhì)、類型企業(yè)的股權(quán)，該境內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，依現(xiàn)行的外商投資企業(yè)審批程序，經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后變更設(shè)立為外商投資企業(yè)”之規(guī)定，應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)辦理變更登記，對(duì)其稅收管理依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)和國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件進(jìn)行。以資產(chǎn)并購(gòu)模式設(shè)立的外資企業(yè)應(yīng)由外國(guó)投資者辦理設(shè)立登記，對(duì)其稅收管理依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行。由于資產(chǎn)并購(gòu)設(shè)立的外商投資企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題具有一般性，本文不再贅述，僅就股權(quán)并購(gòu)變更設(shè)立的外商投資企業(yè)模式的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討。二、關(guān)于稅務(wù)登記、一般納稅人與稅收管轄權(quán)問(wèn)題。稅務(wù)登記是一切稅收管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收管理也不例外。外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，依據(jù)《稅收征管法》第十六條及其《實(shí)施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記，這對(duì)于同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的境內(nèi)企業(yè)沒(méi)有任何問(wèn)題，根據(jù)一般納稅人資格可以遞延。但如果原境內(nèi)企業(yè)與變更設(shè)立的外商投資企業(yè)不在同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，稅務(wù)登記如何辦理？一般納稅人資格認(rèn)定如何操作？依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。因此，原境內(nèi)企業(yè)與變更設(shè)立的外商投資企業(yè)不在同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，如果原境內(nèi)企業(yè)住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地變動(dòng)，須向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記的，原境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記，申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記，然后持工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的變更登記等資料向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新辦理稅務(wù)登記；如果原境內(nèi)企業(yè)住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地變動(dòng)，不需向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷登記的，原境內(nèi)企業(yè)應(yīng)先持變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料在原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記，然后由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記，并向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新辦理稅務(wù)登記。三、關(guān)于境內(nèi)企業(yè)增資及股權(quán)比例問(wèn)題股權(quán)比例是外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)是否享受外商投資企業(yè)稅收待遇的關(guān)鍵。由于《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第二條和《暫行規(guī)定》第五條對(duì)外資比例只作了原則規(guī)定，并且明確只要外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)，除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定，均依現(xiàn)行外商投資企業(yè)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，辦理外商投資企業(yè)的審批、登記手續(xù)。也就是說(shuō)只要外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)都成為外商投資企業(yè)（法律、法規(guī)另有規(guī)定除外）。這對(duì)外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)是否享受外商投資企業(yè)稅收待遇造成了直接的影響。為此，《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定外國(guó)投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其他稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件第一條對(duì)外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)享受外商投資企業(yè)稅收待遇問(wèn)題又作了明確：規(guī)定凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國(guó)投資者的股權(quán)比例超過(guò)25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收?！稌盒幸?guī)定》第十條規(guī)定，外國(guó)投資者協(xié)議購(gòu)買境內(nèi)公司股東的股權(quán)，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本為原境內(nèi)公司注冊(cè)資本，外國(guó)投資者的出資比例為其所購(gòu)買股權(quán)在原注冊(cè)資本中所占比例。被股權(quán)并購(gòu)境內(nèi)公司同時(shí)增資的，并購(gòu)后所設(shè)外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本為原境內(nèi)公司注冊(cè)資本與增資額之和。但是上述規(guī)定未對(duì)分批（次）購(gòu)買股權(quán)、分批（次）認(rèn)購(gòu)增資后的出資比例的確認(rèn)進(jìn)行明確，導(dǎo)致該類并購(gòu)中的外資比例確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握，而且在實(shí)際運(yùn)作中分批（次）購(gòu)買股權(quán)或者增資的活動(dòng)較多。我們認(rèn)為對(duì)于在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更設(shè)立外商投資企業(yè)之前購(gòu)買股權(quán)比例超過(guò)25%的，自然應(yīng)按外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收；對(duì)于在審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更設(shè)立外商投資企業(yè)之前購(gòu)買股權(quán)（含認(rèn)購(gòu)增資）比例未達(dá)25%，變更設(shè)立外商投資企業(yè)之后分批（次）購(gòu)買股權(quán)（含認(rèn)購(gòu)增資）比例超過(guò)25%的，應(yīng)自達(dá)到25%的時(shí)間起按外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收；對(duì)于認(rèn)購(gòu)增資的，外國(guó)投資者的出資比例應(yīng)為其所購(gòu)買股權(quán)與認(rèn)購(gòu)增資之和在原境內(nèi)公司注冊(cè)資本與增資額之和中所占比例。四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始與經(jīng)營(yíng)期限問(wèn)題經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始與經(jīng)營(yíng)期限是關(guān)系到外商投資企業(yè)享受外商投資企業(yè)稅收待遇時(shí)間長(zhǎng)短的重要概念。按照《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》和《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》的規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)和合作企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期為企業(yè)的成立日期，經(jīng)營(yíng)期限自成立之日起算。國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件第二條第一款對(duì)外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始和經(jīng)營(yíng)期限也作了明確規(guī)定，即國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始，至工商變更登記確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限。但是在實(shí)際工作中，由于通過(guò)股權(quán)并購(gòu)模式設(shè)立的外資企業(yè)在進(jìn)行工商行政登記時(shí)都是按照企業(yè)股東變更方式進(jìn)行變更登記，工商行政管理部門簽發(fā)的變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期是原境內(nèi)企業(yè)的成立日期，注明的經(jīng)營(yíng)期限是從原境內(nèi)企業(yè)成立日期算起的。由于工商登記日期的原因?qū)е氯缦聠?wèn)題：一是工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日與工商行政管理部門簽發(fā)的變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期有矛盾，二是工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至工商變更登記確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日的經(jīng)營(yíng)期與工商行政管理部門簽發(fā)的變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的經(jīng)營(yíng)期限有矛盾，而且與企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限有矛盾。例如：江蘇揚(yáng)州市某內(nèi)資企業(yè)（工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期為2001年1月1日）2003年1月1日被外國(guó)投資者并購(gòu)，中方股東出讓了63%的股權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限為15年，工商行政管理機(jī)關(guān)在變更為外商投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的登記日期為2003年1月1日，注明的成立日期為2001年1月1日，注明的經(jīng)營(yíng)期限為2001年1月1日至2016年1月1日。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件，該外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始日期為2003年1月1日，與工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期為2001年1月1日不符；經(jīng)營(yíng)期為2003年1月1日至2016年1月1日，經(jīng)營(yíng)期限為13年，與工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的經(jīng)營(yíng)期限2001年1月1日至2016年1月1日不符，與經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限15年亦不符。我們認(rèn)為工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始，至審批機(jī)關(guān)確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期。五、關(guān)于前期虧損處理和獲利年度問(wèn)題前期虧損處理和獲利年度問(wèn)題是落實(shí)外商投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的重要方面?！稌盒幸?guī)定》第七條第一款規(guī)定，作為一般原則，外國(guó)投資者股權(quán)并購(gòu)的，并購(gòu)后所設(shè)外商投資企業(yè)繼承被并購(gòu)境內(nèi)公司的債權(quán)和債務(wù)。同時(shí)，作為對(duì)一般原則的補(bǔ)充，還規(guī)定外國(guó)投資者、被并購(gòu)企業(yè)、債權(quán)人及其他當(dāng)事人另行協(xié)商處置被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)；國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件第二條第二款規(guī)定，變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件第二條第三款規(guī)定，變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤(rùn)的，為其獲利年度。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月的，可以按照稅法實(shí)施細(xì)則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度?？梢?jiàn)，如何確定前期虧損至關(guān)重要。但是原內(nèi)資企業(yè)虧損是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的虧損還是稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損？外國(guó)投資者、被并購(gòu)企業(yè)、債權(quán)人及其他當(dāng)事人另行協(xié)商處置被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)時(shí)，虧損如何確認(rèn)？虧損確認(rèn)的裁判員由誰(shuí)擔(dān)當(dāng)？獲利年度如何確定？這些問(wèn)題沒(méi)有明確。我們認(rèn)為，原內(nèi)資企業(yè)虧損應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損，原內(nèi)資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外國(guó)投資者股權(quán)并購(gòu)時(shí)，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行所得稅匯算清繳，確定原內(nèi)資企業(yè)的盈虧以及盈虧金額，對(duì)有利潤(rùn)的，應(yīng)清繳所得稅；對(duì)虧損的，應(yīng)出具所得稅匯算清繳報(bào)告，作為變更后的外商投資企業(yè)彌補(bǔ)前期虧損的依據(jù)。外國(guó)投資者、被并購(gòu)企業(yè)、債權(quán)人及其他當(dāng)事人另行協(xié)商處置被并購(gòu)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的，在債權(quán)債務(wù)的處置協(xié)議報(bào)送審批機(jī)關(guān)之前，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)原境內(nèi)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并作為變更后的外商投資企業(yè)彌補(bǔ)前期虧損的依據(jù)。只有前期虧損確定了，獲利年度才能準(zhǔn)確無(wú)誤。六、關(guān)于外方投資著并購(gòu)境內(nèi)上市公司的稅收待遇差異問(wèn)題根據(jù)一般的原則，外資并購(gòu)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。在有關(guān)外資企業(yè)的法規(guī)中也規(guī)定，外商投資企業(yè)是指外國(guó)投資者出資或持有的股份占注冊(cè)資本或投資比例25%以上的企業(yè)，其組織形式包括有限責(zé)任公司、股份有限公司以及法律允許的其他企業(yè)形式，如：原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部于1995年1月10日發(fā)布的《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定：“外商投資股份有限公司為外商投資企業(yè)的一種形式，適用國(guó)家法律、法規(guī)對(duì)于外商投資企業(yè)的有關(guān)規(guī)定”，也就是可以享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其前提是外國(guó)股東購(gòu)買并持有的股份占公司注冊(cè)資本25%以上。同時(shí)還規(guī)定，外商投資股份有限公司可以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行人民幣特種股票（B股），可以在境外發(fā)行境外上市外資股（包括但不限于H股和N股）并在境外上市?！卑凑斩愂沼嘘P(guān)規(guī)定，符合規(guī)定的外資企業(yè)可以享受我國(guó)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但是在證監(jiān)發(fā)[2002]83號(hào)之第九條規(guī)定：“上市公司國(guó)有股和法人股向外商轉(zhuǎn)讓后，上市公司仍然執(zhí)行原有關(guān)政策，不享受外商投資企業(yè)待遇”，即不能享受“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”等稅收優(yōu)惠政策。上述的上市公司并沒(méi)有限定是發(fā)行A股的上市公司，還是發(fā)行B股、H股的上市公司，原則上應(yīng)是一律適用。該條規(guī)定與國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)的規(guī)定出現(xiàn)了沖突，同樣屬于部門規(guī)章級(jí)次的法規(guī)，在實(shí)際操作中應(yīng)該如何操作？而且在證監(jiān)發(fā)[2002]83號(hào)沒(méi)有給出如此規(guī)定的理由。我們以為：當(dāng)局考慮之一是證監(jiān)發(fā)[2002]83號(hào)之第七條規(guī)定：“外商在付清全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款十二個(gè)月后，可再轉(zhuǎn)讓其所購(gòu)股份”。而《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”。外商可在付清全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款十二個(gè)月后轉(zhuǎn)讓所購(gòu)股份，就可能不符合外商投資公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)期滿十年的稅收優(yōu)惠前提條件。但是，如果外商持續(xù)持股滿十年，或者雖然轉(zhuǎn)讓所購(gòu)股份，但仍然轉(zhuǎn)讓給外商，不改變上市公司作為外商投資企業(yè)的性質(zhì)，如不能享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，顯然就不夠公平合理了。當(dāng)局考慮之二是向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股和法人股并沒(méi)有股權(quán)比例的限制。根據(jù)我國(guó)有關(guān)外商投資企業(yè)的法律規(guī)定，享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，外商股東購(gòu)買并持有的股份應(yīng)占公司注冊(cè)資本25%以上。對(duì)外商受讓股權(quán)比例低于注冊(cè)資本25%的上市公司不享受稅收優(yōu)惠，與相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)并無(wú)沖突，不會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議，但外商受讓股權(quán)比例高于注冊(cè)資本25%的上市公司也不能享受稅收優(yōu)惠，就產(chǎn)生爭(zhēng)議了。在實(shí)踐中，外商購(gòu)買上市公司的股份、受讓上市公司的股權(quán)有不同考慮：有的可能是為了在證券市場(chǎng)短期投機(jī)；有的是為了作為戰(zhàn)略投資者進(jìn)行較長(zhǎng)期的投資；還有的則是為取得上市公司的控制權(quán)，對(duì)其事業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，甚至不惜投入金錢、精力進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)重組，提升企業(yè)的效益、質(zhì)量。對(duì)以長(zhǎng)期投資為目的、持股比例超過(guò)25%的外商股東，尤其是對(duì)取得控股權(quán)的股東來(lái)說(shuō)，上市公司能否享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠往往是至關(guān)重要的。尤其是受讓目前還不能流通的上市公司的國(guó)有股和法人股，并購(gòu)者的投機(jī)目的并不明顯，而且國(guó)家將其作為外資企業(yè)而給予的稅收優(yōu)惠是可以控制的，如經(jīng)營(yíng)期限不滿10年追繳減免稅款的有關(guān)法規(guī)規(guī)定。因此我們認(rèn)為，從資本市場(chǎng)的發(fā)展、開(kāi)放角度看，給予該類上市公司相同的稅務(wù)待遇是必要的，可以在現(xiàn)行的法律法規(guī)框架下更好的實(shí)現(xiàn)吸引外資的目的。作者：黃達(dá)飛 江蘇省揚(yáng)州市邗江區(qū)國(guó)稅局徐　江 江蘇省揚(yáng)州市邗江區(qū)地稅局王欣新 中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院　籌劃實(shí)務(wù)縱論促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)“十一五”以及更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都將發(fā)揮非常重要的作用，但無(wú)論從我國(guó)當(dāng)前的稅收制度還是從一些相關(guān)的稅收政策看，都有制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素存在。我國(guó)新一輪稅制改革在即，如何使新的稅制在設(shè)計(jì)上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展就顯得格外重要。一、當(dāng)前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問(wèn)題客觀地說(shuō)，我國(guó)針對(duì)促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。但縱觀整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)和我國(guó)的科技稅收政策，仍然存在著一些問(wèn)題。（一）增值稅加重了高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位（2003年增值稅占國(guó)家稅收總量的69%）。但在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計(jì)中，并沒(méi)有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一些特點(diǎn)，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。這樣雖然我國(guó)的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享受了