國家稅務局某年度企業所得稅匯算清繳培訓-文庫吧

【正文】 提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。十二、關于住房補貼資金納稅人發給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關于印發《北京市進一步深化城鎮住房制度改革加快住房建設實施方案》的通知（京發[1999]21號）規定要求的，可以稅前扣除。十三、關于通訊費納稅人支付給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，稅前扣除的最高限額為每人每月300元。十四、以上第三至第十三條政策自2003年1月1日起執行，以前的政策規定與本通知規定不一致的，按本通知規定執行。（京國稅發[2003]255號、國稅發[2003]45號）十五、關于固定資產加速折舊（京國稅發[2003]274號、國稅發[2003]113號）（一）允許實行加速折舊的企業或固定資產對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；證券公司電子類設備；集成電路生產企業的生產性設備；外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。（二）固定資產加速折舊方法固定資產加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產，應采用余額遞減法或年數總和法。下列資產折舊或攤銷年限最短為2年。（1）證券公司電子類設備；（2）外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。集成電路生產企業的生產性設備最短折舊年限為3年。（三）企業對符合上述條件的固定資產可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。 十六、關于已使用過的固定資產使用年限的認定（國稅函[2003]1095號）企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，應根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。十七、關于固定資產殘值比例（京國稅發[2003]232號、國稅發[2003]70號）凡固定資產殘值比例低于5%的企業、單位，應按5%的固定資產殘值比例進行調整，重新計算年固定資產的折舊額。計算公式如下：重新計算后的年固定資產折舊額=（固定資產原值按5%計提的固定資產殘值已提累計折舊額）/剩余使用年限本規定自2003年1月1日起執行。十八、關于房地產開發有關企業所得稅問題（一）、關于開發產品銷售收入確認問題 房地產開發企業開發、建造的以后用于出售的住宅、商業用房、以及其他建筑物、附著物、配套設施等應根據收入來源的性質和銷售方式，按下列原則分別確認收入的實現：采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據（權利）時，確認收入的實現。采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現。（1）、采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。（2）、采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，應按合同或協議規定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。 （3）、采取包銷方式委托銷售開發產品的，應按包銷合同或協議約定的價格于付款日確認收入的實現。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。（4）、采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。委托方和接受委托方應按月或按季為結算期，定期結清已銷開發產品的清單。已銷開發產品清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等。 將開發產品先出租再出售的，應按以下原則確認收入的實現：（1）將待售開發產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售資產確認收入的實現。 （2）將待售開發產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售開發產品確認收入的實現。以非貨幣性資產分成形式取得收入的，應于分得開發產品時確認收入的實現。（二）、關于開發產品預售收入確認問題 房地產開發企業采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。 預計營業利潤額＝預售開發產品收入利潤率 我市確定的預售收入的利潤率為15％。 預售開發產品完工后，企業應及時按規定計算已實現的銷售收入，同時按規定結轉其對應的銷售成本，計算出已實現的利潤（或虧損）額，經納稅調整后再計算出其與該項開發產品全部預計營業利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額，超繳部分由以后應稅所得抵繳。（三）、關于開發產品視同銷售行為的收入確認問題下列行為應視同銷售確認收入（1）將開發產品用于本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；（2）將開發產品轉作經營性資產；（3）將開發產品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發產品抵償債務；（5）以開發產品換取其他企事業單位、個人的非貨幣性資產。視同銷售行為的收入確認時限 視同銷售行為應于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現。 視同銷售行為收入確認的方法和順序（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發產品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發產品的成本利潤率不得低于15%(含15%),具體由主管稅務機關確定。（四）、關于代建工程和提供勞務的收入確認問題 房地產開發企業代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現；持續時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現。 完工百分比法是根據合同完工進度確認收入和費用的方法。完工進度可按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。 房地產開發企業在代建工程、提供勞務過程中節省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同規定留歸房地產開發企業所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現。 （五）、關于成本和費用的扣除問題 房地產開發企業在進行成本和費用扣除時，必須按規定區分期間費用和成本、開發產品建造成本和銷售成本的界限。期間費用和開發產品銷售成本可以按規定在當期直接扣除。 開發產品的建造成本是指開發產品完工前發生的各項支出，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝工程費、公共設施配套費、開發的間接費用、借款費用及其他費用等。 房地產開發企業必須將開發產品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據有關會計憑證、記錄直接計入成本對象中。間接成本能分清負擔成本對象的，直接計入有關成本對象中；因多個項目同時開發或先后滾動開發而不能分清負擔對象的，則應根據配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計入有關開發項目的成本。 下列項目按以下規定進行扣除： 銷售成本。房地產開發企業發生的當期準予扣除的開發產品銷售成本，是指已實現銷售的開發產品的成本，按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式計算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本247。總可售面積銷售成本=已實現銷售的可售面積可售面積單位工程成本 土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費。房地產開發企業實際發生的土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費，應按成本對象進行歸集和分配，并按規定在稅前進行扣除。 （1）屬于成本對象完工前實際發生的，直接攤入相應的成本對象。 （2）屬于成本對象完工后實際發生的,首先應按規定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已實現銷售的可售面積和未實現銷售的可售面積之間進行分攤，其中，應由已實現銷售的可售面積分攤的部分，準予在當期扣除。 借款費用。房地產開發企業為建造開發產品借入資金而發生的借款費用，如屬于成本對象完工前發生的，應按其實際發生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。 開發產品共用部位、共用設施設備維修費。房地產開發企業按照有關法律、法規或合同的規定，因對已售開發產品共用部位、共用設施設備承擔維護、保養、修理、更換等責任而發生的費用，可按實際發生額進行扣除，提取的維修基金不得扣除。 土地閑置費。房地產開發企業以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發期限開發土地。因超過出讓合同約定的動工開發日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按規定進行扣除。 成本對象報廢或毀損損失。成本對象在建造過程中如發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按規定直接在當期扣除。 廣告費和業務宣傳費。新辦房地產開發企業在取得第一筆開發產品銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費和業務宣傳費，可無限期結轉以后年度，按規定的標準扣除。 折舊。房地產開發企業將待售開發產品按規定轉作經營性資產，可以按規定提取折舊并準予在稅前扣除；未按規定轉作本企業經營性資產和臨時出租的待售開發產品，不得在稅前扣除折舊費用。（六）、關于上述政策適用范圍和執行時間問題 以上政策適用于各種經濟性質的內資房地產開發企業，以及從事房地產開發業務的其他內資企業。上述政策自2003年7月1日起執行。此前發生的尚未進行稅務處理的事項，按上述政策執行。對于房地產開發企業此前發生的尚未進行稅務處理的事項，包括未預征企業所得稅的預售收入，應按上述政策規定進行征稅。房地產開發企業不享受減免稅優惠。上述規定中涉及的財產損失，應按現行政策規定報稅務機關批準后準予稅前扣除。十九、關于金融保險企業所得稅有關業務問題（京國稅發[2003]260號、京國稅函[2003]672號）（一）自2003年1月1日起，保險企業開展業務支付的代理手續費，可在不超過當年本企業全部實收保費收入8%的范圍內據實扣除。（二）保險企業營銷員傭金支出稅前扣除問題保險企業應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業所得稅。保險企業支付的傭金不得直接沖減保費收入。保險企業的傭金支出，在不超過保險合同有效期內營銷業務保費收入總額的5%部分，從保單簽發之日起5年內，憑合法憑證據實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。（三）金融企業貸款利息收入所得稅處理問題金融企業發放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發生的應收未收利息應按規定計入當期應納稅所得額；此后發生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。金融企業已計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。二十、關于工會經費稅前扣除問題（京工發[2003]32號）凡依法建立工會組織的企業、事業單位及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。二十一、關于彌補虧損凡2003年需彌補以前年度虧損的企業，進行匯算清繳申報時，須附送中介機構對虧損額的審計報告，作為稅務機關的備查資料。不再另行向稅務機關申請。第三部分 關于核定征收企業所得稅 一、核定征收方式的鑒定標準及范圍 納稅人凡年銷售（營業）收入在300萬元以下（含300萬元），或年成本費用總額在260萬元以下（含260萬元）并具有下列情形之一的，應采取核定征收方式：（一） （一） 依照稅收法律法規規定可以不設帳簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置帳簿的；（二） （二） 只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；（三） （三） 只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；（四） （四） 收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；（五） （五） 帳目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關帳簿、憑證及有關納稅資料的；（六） （六） 發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報的，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。二、不得實行核定征收方式征收企業所得稅的范圍：