國家稅務局某年度企業所得稅匯算清繳培訓(文件)

　

【正文】 有關產品的制造成本，或與取得有關收入相對應的成本，不得重復扣除。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經費和職工教育經費中列支的工資。即：該行反映的是計入期間費用的福利費、工會經費和教育經費。第二十一行“無形及遞延資產攤銷”填報計入管理費用的全部無形資產、遞延資產的實際攤銷額。本表研究開發費用就是文件所指的技術開發費用。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對應。該行數據來源于“管理費用”科目。 第二十八行“稅金”填報企業繳納的計入本期管理費用的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。企業發生的資產盤虧、損毀和報廢凈損失，需按國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》報經稅務機關批準才能稅前扣除，如未報稅務機關批準，也要調整。根據《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定，企業稅前扣除投資轉讓損失，要經稅務機關審批，否則，要進行納稅調整。按國稅發[1994]250號規定：“企業向政府社會保障部門交納的養老保險、待業（失業）保險等社會保障性質的保險費用，凡繳納比例、標準經省級稅務機關認可的，可在稅前扣除”；財稅字[1995]81號規定，“根據各省人民政府統一規定交納的殘疾人就業保證金可在稅前扣除。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉”?！比绮环衔募幎ǖ模M行調整。按國稅發[1994]（250）號文件規定：“企業向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，可在稅前列支”，商業性企業還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的挑選整理費。第四十三行“納稅調整前所得”可以是負數，為虧損額。 第四十五行“工資薪金納稅調整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》）工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，實際發放的工資薪金（含地區補貼、物價補貼、誤餐補貼等）超過財政部、國家稅務總局標準，要進行調整。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業務收入等。第五十行“贊助支出納稅調整額”，贊助支出既不同于公益性捐贈，也不是廣告支出，非廣告性贊助支出要全額調整。第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調整額”按財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）規定“企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除”。第五十六行“本期增提的存貨跌價準備”、第五十七行“本期增提的短期投資跌價準備”第五十八行“本期增提的長期投資減值準備”按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規定：企業存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金不得稅前扣除。該行數字是經稅務機關批準后填寫的。第六十七行“免稅的補貼收入”按財稅字[1995]81號文件規定：“企業取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。第七十一行“免稅的治理‘三廢’收益”指按財稅字[94]001號文件規定，經稅務機關批準的免稅收益。第七十三行“應納稅所得額”（636465）一般企業此行應不填數。第七十八行“應補稅的境內投資收益的抵免稅額”本表第7行“投資收益”一行中填寫了還原后的投資收益，已并入收入按適用稅率計算納稅，而在被投資企業交納的稅款要在本行抵免，否則，就會重復納稅。第八十行 “經批準減免的所得稅額”按國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅字[94]001號）文件規定享受減免稅照顧的企業，經稅務機關批準，其減免稅額填在此行。第八十一行“應補退的所得稅額”申報當期應交納的稅款。一、減免稅的類型、依據、時間、審核內容及附送資料交通運輸業，郵電通訊業自開辦之日起第一年免征，第二年減半征收企業所得稅；對新開辦的從事咨詢業、信息業、廣告業、技術服務業，自開辦之日起，免繳企業所得稅兩年。（二）高新技術企業”。申請減免稅理由及依據一欄，應用最簡練的文字說明企業新技術項目名稱，高新技術的含量，主要產品的用途及在這一領域的創新發展程度。附送資料：上年度所得稅申報表、上一年度損益表、試驗區企管部核發的《技術收入年審表》、黃卡產品證書、沒有黃卡的請附文字說明，免稅批復、營業執照、稅務登記、公司章程、驗資報告、住所證明、高新技術企業證書。附送資料：新技術企業證書、減半征收所得稅批復、其他資料按報批“四技收入”減免稅手續要求辦理。（三）校辦企業。校辦企業證書，營業執照，稅務登記、縣級以上黨委正式批準成立文件。國科發證字（2000）300號文件所列134家轉制科研機構轉為企業的科研機構，從轉制注冊之日起，5年內享受免征企業所得稅優惠。工程勘察設計單位按照國稅發[2001]60號規定在2000年1月1日——2004年期限內從轉制年度起享受減半征收企業所得稅優惠。轉制企業中，國科發政字[2000]300號文件所列134家科研機構、國稅發[1999]135號文件所列242家科研機構和國稅發[2000]24號文件所列科研機構股權合計占50%的，在2003年底前享受免征企業所得稅。科研機構與工程勘察設計單位聯合其他企業組建有限責任公司新組建章程及股權比例。 （政策依據：財稅字[94]001號）企業在設計規定的產品之外，綜合利用本企業生產經營過程中產生的在《資源綜合利用目錄》內的資源作為主要原料生產的產品所得，自投產經營之日起，免繳企業所得稅5年，企業利用本企業以外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作為主要原材料生產建材產品的所得，自生產經營之日起，免繳企業所得稅5年。（六）部分軍隊所屬企業單位。（七）工程勘察設計單位改制為企業的。（八）軍隊保留家屬工廠、干休所。（九）中央各部門機關服務中心為內部提供的后勤保障服務機關服務中心安置分流人員新開辦的企業、北京市黨委機關后勤體制改革后新開辦的企業（政策依據：京國稅發（2001）225號、京國稅發[2002]159）對機關服務中心（需實行獨立核算并具有事業法人或企業法人資格，辦理稅務登記）為機關內部提供的后勤保障服務所取得的貨幣收入，自2001年1月1日——2005年12月31日前暫免征收企業所得稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。3年免稅期滿后，當年又安置機關分流人員達到規定比例（30%）以上的，經稅務機關批準可減半征收所得稅2年。（政策依據：京國稅[2000]186號）自領取稅務登記之日起三年內免征企業所得稅。（政策依據：京國稅發[2003]231號）對高校后勤實體的所得，自2000年1月1日—2005年12月31日免征企業所得稅。在2003年底前免征企業所得稅（政策依據：京國稅[1999]191號、）（政策依據：京國稅所[2000]732號）對政府部門和企事業單位，社會團體以及個人等社會力量，投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，自2000年10月1日起暫免征收企業所得稅。（政策依據：京國稅發[2001]49號）凡2000年7月1日之后所辦并經市軟件企業產品認證或市科委認證的軟件企業，自獲利年度起第1至第2年免征企業所得稅，第3至5年減半征收企業所得稅。對中國航天科技集團公司和中國航天機電集團及其所屬企業和科研單位生產銷售的用于發射國外衛星的火箭及火箭另部件免征增值稅、所得稅。附送資料：企業身份證明、衛星發射、測試等服務收入收入證明。當年不足扣減的，可結轉下一年繼續扣減。（十八）民政部門舉辦的福利生產企業（政策依據：財稅字（1994）001號）民政部門舉辦的福利生產企業，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，暫免征收企業所得稅。二、新辦商貿企業申請稅收減免程序和報送資料：具有《新辦商貿企業吸納下崗失業人員認定證明》的企業申請減免稅的，應向其當地主管稅務機關報送下列材料：（1）減免稅申請書；（2）營業執照副本（3）稅務登記副本（4）《新辦商貿企業吸納下崗失業人員認定證明》（5）資產負債表（6）企業工資支付憑證（工資表。減征比例=（企業當年新招用的下崗失業人員247。附送資料：福利企業證書、營業執照、稅務登記、企業基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊。企業職工花名冊、工資單。街道社區具有加工性質的小型企業實體（以下簡稱街道社區加工型小企業），是指街道社區興辦的，從事貨物生產或提供加工、修理修配勞物，職工總數不超過100人、年銷售額在500萬元以下的增值稅納稅人。勞動就業服務企業免稅期滿后，當年新安置城鎮待業人員占企業原從業人數總數30%以上的，經主管稅務機關批準，可減半征收企業所得稅二年。（十六）安置自主擇業軍轉干部新開辦的企業（政策依據：京國稅發（2002）162號）對為安置自主擇業軍轉干部就業而新開辦的企業凡安置自主擇業軍轉干部占企業總人數60%（含60%）以上的，經主管稅務機關批準，自領取營業執照之日起，3年內免征企業所得稅。對衛星發射、測試單位承擔國外衛星發射、測控業務取得的收入免征營業稅、企業所得稅。附送資料：編委批準文件為機關服務中心證明文件、營業執照、稅務登記、為內部服務所取得收入的損益表。附送資料：三總部批準的證明文件，營業執照，稅務登記。勘察設計單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業所得稅，超過30萬元的部分，依法交納所得稅。附送資料：軍辦企業證書，三總部批準成立文件，營業執照，稅務登記。附送資料：《資源綜合利用目錄》上認定的產品，營業執照，稅務登記。名單外的企業不得享受優惠政策。鑒于轉制科研機構享受所得稅優惠政策終止時間不同，由國科發政字[2000]300號所列134家科研機構、國稅發[1999]135號文件所列242家科研機構和工程勘察設計單位或國稅發[2000]24號所列科研機構和其他企業等聯合組成的轉制企業可按以下規定享受減免稅政策：轉制企業中，國科發政字[2000]300號文件所列134家科研機構股權占50%的，在2005年底前享受免征所得稅政策。對進入企業作為非獨立企業法人或不能實行獨立經濟核算的科研機構，如其免稅的應稅所得不能單獨計算的，其減免稅由各區縣國家稅務局審核簽署意見后，暫報市國家稅務局審批。（四）轉制的科研機構。自開辦之日起暫免征收企業所得稅。附送資料：同辦理高新技術企業減免稅。附送資料：轉制批準文件、免稅批復、新技術企業證書、營業執照、稅務登記。 三年免稅期內，每年需參加年檢、審核技術性收入占總收入的比例是否達標，第一年為20%，第二年為25%，第三年為30%。第一至三年免征企業所得稅。）附送資料：營業執照，稅務登記，驗資報告，公司章程。（政策依據：財稅字[94]00京國稅發[2002]16京國稅（1997）130）納稅人申請減免稅，應在不超過國家稅收政策規定的應享受減免稅期限的起始年度內，最遲不超過起始年度終了后45日內申請辦理減免稅手續。另外，按財政部、國家稅務總局《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（財稅字[1999]290號）規定，企業技術改造國產設備投資抵免的所得稅額也填在此行。第七十九行“應補稅的境外投資收益的抵免稅額”如在13行“其他收入”中填入了境外收入，本行填寫境外所得稅款扣除額，如果境內所得為虧損，其他收入中可不填境外收入，境外收入應補的稅款在本行用負數表示。第七十七行“已預繳的所得稅額”該行填寫本年度14季度已預繳的所得稅。注意：此行必須填寫以上三種稅率之一。第七十二行“其他免稅所得”填報按有關文件規定的單項免稅所得。該行指經稅務機關批準減免的稅款。該行主要指無地區差的投資收益、從享受定期減免稅的被投資企業分回的投資收益。該行填寫符合政策的國債利息。第六十一行“其中：研究開發費用附加扣除額”按國家稅務總局《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》規定，企業當期發生的技術開發支出比上一納稅年度增長10%以上，按規定允許附加扣除技術開發費用的50%，作為納稅調整減少項目在本行填報。納稅人如在“營業外支出”中列支，要調增應納稅所得。計提壞帳準備的年末應收帳款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。根據國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[1997]190號）文件規定，“凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除”。企業不得自行實行加速折舊方法計提折舊。第五十一行“捐贈支出納稅調整額”公益救濟性捐贈支出，超過應納稅所得3%的部分，調增應納稅所得，非公益救濟性捐贈不得扣除。第四十九行“廣告支出納稅調整額”按《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條、四十一條的規定和國家稅務總局《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發[2001]89號）文件的規定標準扣除，超過部分進行納稅調整?！保^部分進行納稅調整?！薄都殑t》第十條規定：“利息支出，是指建造、購進固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出……包括向保險企業和非銀行金融機構的借款利息支出……包括納稅人之間相互拆借的利息支出。如企業工資薪金列支超標，以工資薪金為依據提取的“三費”也會超標，也應隨之調整。計稅工資包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各種補貼、津貼、獎金等。 應附明細表?！币虼?，該行數字應符合文件規定，超過部分在49行“廣告支出納稅調整額”調增應納稅所得