營改增政策業務培訓教材-文庫吧

【正文】 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 4）不需重新認定的程序 ? 2023年第 28號公告規定，試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）強制認定：認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起 20日內 完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 ? 主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知：同意其認定申請；一般納稅人資格確認的時間。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 2）自愿認定：認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起 20日內 完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 ? （ 3）不認定：認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起 20日內 批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間 ? （ 2）認定后身份不得變更 ? （ 3）輔導期管理 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間 ? 納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。 ? （ 2）認定后身份不得變更 ? 除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 3）輔導期管理 ? 《認定管理辦法》（總局令第 22號） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發〔 2023〕 40號）規定的實行納稅輔導期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業（注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數在 10人（含 10人）以下的批發企業）； 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 其他一般納稅人。指具有下列情形之一的一 ? 第一，增值稅偷稅數額占應納稅額的 10%以上并且偷稅數額在 10 ? ? ? 第四，國家稅務總局規定的其他情形。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 營改增試點納稅人中沒有 小型商貿批發企業，因此不存在對小型商貿批發企業試點納稅人實行 輔導期管理的問題。 ? 2023年 5月 31日國家稅務總局下發的《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（ 2023年第 28號）規定，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于 6個月的納稅輔導期管理。目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發生有規定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。因此，對 試點納稅人暫無法進行納稅輔導期管理。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? 國家稅務總局 2023年 12月 9日下發的《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告 》（國家稅務總局公告 2023年第 71號 ）規定，自 2023年 1月 1日起，一般納稅人因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》。 《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。 ? 遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單 （ 編號： XX X 縣（市、區）國稅 留抵稅額轉移 通知 XX 號 ） 納稅人名稱 工商執照登記號 納稅人識別號 一般納稅人認定時間 年 月 遷出地最后一次增值稅納稅申報所屬期 年 月 日 至 年 月 日 批準取消稅務 登記時間 年 月 日 尚未抵扣的留抵 進項稅額 經審核，該納稅人從我局遷出時，有尚未抵扣的進項留抵稅額合計（大寫）______ ____ ____ ____ ____ _ ______ ____ ￥ 元。 其他需要說明的事項 稅務所意見： （公章） 年 月 日 貨物和勞務稅科意見： （公章） 年 月 日 局長意見： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務機關填寫并蓋章確認，一式三份。遷出地主管稅務機關、遷達地主管稅務機關、納稅人各留存一份。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 小結 ? 凡是從事《應稅服務范圍注釋》規定的應稅服務（“ 1+7”）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 ? 連續不超過 12個月經營期內應稅服務年銷售額 500萬元以上（含）的，應當申請認定為一般納稅人；小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定；試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定。 ? 對 試點納稅人暫不要進行納稅輔導期管理。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產適用的稅率或征收率 ? （四）部分應稅服務適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財政部 國家稅務總局下發的《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅 [2023]110號）規定，在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用 17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用 6%稅率。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 現行營業稅稅目稅率 ? 改征增值稅后的稅目稅率 稅目 稅率 一、交通運輸業 3% 二、服務業 5% 稅目 稅率 一、交通運輸業 11% 二、部分現代服務業 6% 其中：有形動產租賃 17% 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （二）小規模納稅人適用的征收率 ? 營改增試點小規模納稅人適用 3%征收率。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產適用的稅率或征收率 ? ? “兩個凡是”原則 ： 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定： ? 營改增試點一般納稅人， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； 凡是銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? ? 小規模納稅人銷售使用過的固定資產如何適用征收率，財稅 [2023]37號文件沒有說明。 ? 按照現行增值稅有關規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率征收增值稅。 ? （小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。） 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （四）部分應稅服務適用零稅率 ? 財稅 [2023]37號文件附件 4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》規定，適用增值稅零稅率的情形有： ? 、向境外單位提供的研發服務和設計服務； ? 、澳門、臺灣的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務（以下稱港澳臺運輸服務），適用增值稅零稅率。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 、程租和濕租服務，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用零稅率，出租方不適用增值稅零稅率。 ? 境內的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用零稅率后， 36個月內不得再申請適用零稅率。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? ，從高適用稅率或征收率 ? 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 ? （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 ? （ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 小結 ? 交通運輸業一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現代服務業一般納稅人的適用稅率 6%。 ? 試點小規模納稅人適用 3%征收率。 ? 試點一般納稅人銷售使用過的固定資產， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； 凡是 銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 ? 混業經營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。 ? 境內的代理人和接受方為境外單位和個人按照適用稅率扣繳增值稅。