營改增政策業務培訓教材(文件)

　

【正文】 現代服務業服務（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）的銷售額； ? 財政部和國家稅務總局規定的其他情形的視同提供應稅服務的銷售額。否則，不得扣除。 ? 國家稅務總局規定的其他憑證。 ? 按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 ? （扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。計算公式為： ? 一般計稅方法：銷售額＝含稅銷售額247。 ②海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 憑合法的扣稅憑證扣稅： ? ①試點納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的增值稅專用發票）、貨物運輸業增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的貨物運輸業增值稅專用發票）、稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。但購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，仍實行憑發票扣稅的辦法。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內容不合法的不得抵扣 購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于 適用簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產品、產成品耗用 購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務 ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 ? 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 ? 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。 ? 接受的旅客運輸服務。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2023年 7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票機動車銷售統一發票未在規定的期限（ 180日）內認證或經認證不符；海關進口增值稅專用繳款書未在規定期限內申請稽核比對的，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 扣稅憑證不符合申報抵扣期限要求的不得抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人發生規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規定執行。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? 簡易計稅方法的情形 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定： ? （ 1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內不得變更。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： ①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。 ④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? 簡 易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? 稅額的計算 :應納稅額 =銷售額征收率 (3%) ? 額的確認 ? 小規模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。 ? 當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。 ? 按規定開具紅字專用發票 和退還給接受方的銷售額，可從當期銷售額中扣減； ? 一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。其中，對稅收優惠政策的過渡辦法是，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。放棄免稅、減稅后， 36個月內不得再申請免稅、減稅。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 14個免稅優惠項目的特點 ? 13項實行無限額免稅，第 14項實行限額免稅。這些項目是：第 6項、第 10項、第 11項、第 12項、第 13項、第 14項；分別為 5個月、 3年內。 ? 、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。 ? 上述“符合條件”，是指同時滿足下列條件： ? （ 1）節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（ GB/T249152023）規定的技術要求。目前，共有 21個中國服務外包示范城市。 ? 臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發的“經營許可”或依據《海峽兩岸空運協議》和《海峽兩岸空運補充協議》規定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。 ? 美國 ABS船級社成立于 1862年，屬非政府組織，主要致力于為公共利益和客戶需求服務，通過開發和驗證海洋相關設施的設計、建造和操作標準，保護人民、財產和自然環境的安全。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 、發行電影及在農村放映電影 ? 2023年 12月 31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影。 ? （ 3）每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。 。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ? 注意兩點： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年 ? 為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅；從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅。 ? 為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅；從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅。美國 ABS船級社比其他國家船級社要求更為嚴格。大陸居民赴臺個人游于 2023年 6月 28日正式啟動。 ? 臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 2023年 8月 1日起至 12月 31日，注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。 ? （與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務） 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 二是試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。 ? 。 ? 8月 1日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定享受有關增值稅優惠。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （二）增值稅免稅優惠 14個免稅優惠項目 直航業務在大陸取得的運輸收入 ABS船級社提供的船檢服務。 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定的 營改增試點納稅人 過渡性 增值稅優惠主要有免稅和即征即退兩種方式。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 提供的公共交通運輸服務、 以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。（ 1+稅率）稅率 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 小結 ? 銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。 ? ? 小規模納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅款收款機取得的普通發票，抵免當期應納增值稅額。（ 1＋征 收率） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。 ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。 ②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。 ? 營改增試點一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。 ? 增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡 、IC卡 、 讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路 、 內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤 。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額 ? 經國務院批準 ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減 。 ? 一般納稅人支付購買增值稅稅控系統專用設備以及繳納技術維護費全額抵減增值稅應納稅額的，其取得的增值稅專用發票不作為增值稅扣稅憑證，其進項稅額不的抵扣。 ? 實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣” 的一般納稅人，取得增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣， 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額資料不全的不得抵扣。 ? 我省對海關進口增值稅專用繳款書實行“先抵扣后比對”，不存在申報抵扣逾期的問題。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。 對不按規定開具的專用發票（包括項目填寫不全，未蓋有財務專用章或發票專用章等），不得作為稅款的抵扣憑證；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。 ? 與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。 ? 接受的旅客運輸服務。（當期全部銷售額 +當期全部營業額） ? 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 ? 不動產，是指不能移動