營改增政策業(yè)務(wù)培訓教材-全文預(yù)覽

　　

【正文】 或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。進項稅額計算公式： ? 進項稅額 =運輸費用金額扣除率 ? 運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 另外，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個行業(yè)除外。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 ④按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。 （ 1＋征收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 當期銷售額確認后，銷項稅額的計算就簡單了： ? 一般納稅人適用一般計稅方法的： ? 銷項稅額 =銷售額稅率 ? 一般納稅人 適用簡易 計稅方法的： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷售額征收率 （ 3%） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。營業(yè)稅按照納稅人取得應(yīng)稅服務(wù)的實際價款確認營業(yè)收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ⑤核定的銷售額 ? 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額 ? 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定的銷售額。 ? 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ③有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定： ? 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。 ? 銷售額以人民幣計算。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 ? （ 1） 當期銷售額確認的時間 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——稅率和征收率 ? 小結(jié) ? 交通運輸業(yè)一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率 6%。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——稅率和征收率 ? ，從高適用稅率或征收率 ? 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——稅率和征收率 ? 、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率，出租方不適用增值稅零稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——稅率和征收率 ? ? 小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何適用征收率，財稅 [2023]37號文件沒有說明。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? 小結(jié) ? 凡是從事《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7”）的單位和個人均是營改增試點納稅人。 ? 遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。因此，對 試點納稅人暫無法進行納稅輔導(dǎo)期管理。指具有下列情形之一的一 ? 第一，增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10 ? ? ? 第四，國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? （ 3）不認定：認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起 20日內(nèi) 批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 4）不需重新認定的程序 ? 2023年第 28號公告規(guī)定，試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? ③實地查驗 ? 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需 ? 查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確 ? 實地查驗時，應(yīng)當有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）強制認定的程序 ? （ 2）自愿認定的程序 ? （ 3）不認定的程序 ? （ 4）不需重新認定的程序 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 1）強制認定的程序 ? 符合一般納稅人條件的納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元） 應(yīng)當 向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 2）“自愿 +附加條件” ? 自愿： 財稅 [2023]37號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人 可以 向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? ③經(jīng)營期。 ? 試點納稅人 8月 1日前的“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”按以下公式換算： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 =連續(xù)不超過 12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計247。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 ? 接受方：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，且沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 2．電視臺分時段播放廣告，由其按取得的廣告服務(wù)收入繳稅；廣告時段被買斷或者承包的，由買斷或者承包并取得廣告收入的單位，按“廣告服務(wù)”繳稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 ? 3．代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 ? 3．服務(wù)式：單位和個體戶為本單位員工提供交通運輸服務(wù)的，即使有償服務(wù)，也不征稅。 營改增的時間與范圍 營改增試點范圍 1+7 交通運輸業(yè) 陸路運輸服務(wù) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 航空運輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 管道運輸服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 營改增的時間與范圍 ? 下述特例供解析參考： ? ： ? 1．直營式：單位、個體戶直接從事運營的，由其繳稅。長沙 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ? 營改增的時間與范圍 ? 營改增試點納稅人 ? 稅率和征收率 ? 應(yīng)納稅額的計算 ? 增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 會計處理 ? 文化事業(yè)建設(shè)費 營改增的時間與范圍 ? 時間 ? 2023年 1月 1日起先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的 9個省、市開展試點；根據(jù)國務(wù)院決定，從 2023年 8月1日起，將改革試點擴大到全國范圍。 ——非營業(yè)性 ? （ 3）雇員以自備車為單位、個體戶供有償服務(wù)的，由雇員繳稅。 ? 2．委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 營改增的時間與范圍 ? ： ? 1．電視臺制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、有線、無線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收取收視費、點播費等收入，由傳輸播放單位按廣播影視服務(wù)繳稅；對合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 個體戶 工商登記為個體戶且有營運證的貨運車主、貨運船主，輪客渡主 其他個人 未辦理工商登記偶爾發(fā)生運輸業(yè)務(wù)的客貨運車主、客貨運船主（代開發(fā)票） 承包人 辦理營運證的客貨運承包車主、客貨運承包船主 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 新材料研究所、地質(zhì)勘察設(shè)計院、節(jié)能服務(wù)公司、技術(shù)咨詢公司等 信息技術(shù)服務(wù) 軟件公司的技術(shù)維護、網(wǎng)上交易平臺等 文化創(chuàng)意服務(wù) 工業(yè)、造型、服裝、動漫等設(shè)計公司、廣告公司、舉辦會展業(yè)務(wù)的會展中心等 物流輔助服務(wù) 機場、港口碼頭、客貨運場站、倉儲公司、搬家公司等 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 租賃公司（融資租賃）、遠洋運輸公司（光組）、航空公司（干租） 鑒證咨詢服務(wù) 檢測站（檢驗）站，環(huán)境評估所、房地產(chǎn)土地評估所，醫(yī)療事故鑒定所，會計、稅務(wù)、法律事務(wù)所等 廣播影視服務(wù) 綜藝、體育、專欄等節(jié)目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節(jié)目的發(fā)行人，影視節(jié)目的播映單位等 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? 增值稅扣繳義務(wù)人：代理人或接受方 ? 代理人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額、減免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中扣除的差額部分。 ? 為了便于基層稅務(wù)機關(guān)歸集銷售額數(shù)據(jù)，省局將應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的計算時間確定為：經(jīng)營期 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日；對2023年 1月 1日以后開業(yè)的納稅人，年銷售額的確定時間為開業(yè)之日起的 12個月內(nèi)。 ? 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，不需重新認定；原增值稅小規(guī)模納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額未超過標準，僅以應(yīng)稅服務(wù)銷售額是否超過標準判定。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? ②受理申請 ? 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí) ? 對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。 ? ②認定機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 2）自愿認定：認定機關(guān)應(yīng)當自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起 20日內(nèi) 完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 3）輔導(dǎo)期管理 ?