成本管理與控制-文庫(kù)吧

【正文】 A， 81個(gè)部件； B， 121個(gè)部件 ） $2 162 242 ? 開工崗位 （ A， 1個(gè)電路板； B， 1個(gè)電路板 ） $20 20 20 ? 機(jī)器插件 （ A， 70個(gè)插件； B， 90個(gè)插件 ） $ 35 45 ? 手工插件 （ A， 10個(gè)插件； B， 30個(gè)插件 ） $4 40 120 ? 波峰焊接 （ A， 1個(gè)電路板； B， 1個(gè)電路板 ） $30 30 30 ? 質(zhì)量測(cè)試 （ A， ； B， ） $50 75 325 ? 制造成本總額 $994 $1158 ? 間接制造成本若按直接材料分?jǐn)偅瑒t甲 TC=（ 362+782） /（ 600+280） 600=780+632=$1412；乙 TC=364+376=$740。 作業(yè)成本核算制度 ? 作業(yè)成本核算制度的理論基礎(chǔ)是所有的業(yè)務(wù)因成本動(dòng)因而消耗資源。作業(yè)成本計(jì)算首先把間接制造費(fèi)用追溯至業(yè)務(wù)活動(dòng)（而不是部門），然后再把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或服務(wù)中。其步驟為： ? 1。根據(jù)成本動(dòng)因匯總同類的成本，并對(duì)該類成本計(jì)算一個(gè)成本分配率； ? 2。根據(jù)每一個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的成本動(dòng)因分配該類成本。 ? 分配到每一單位的間接制造費(fèi)用加上直接成本即可得到總的產(chǎn)品單位成本。在按業(yè)務(wù)分析成本的過(guò)程中，將迫使管理層考察每項(xiàng)業(yè)務(wù)按其成本對(duì)總體的貢獻(xiàn)。因此，這也為管理過(guò)程提供了一項(xiàng)度量標(biāo)準(zhǔn)。 ? 作業(yè)成本核算制度可以將許多間接制造費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀荆鳂I(yè)和作業(yè)動(dòng)因的恰當(dāng)選擇使得管理者就象追溯直接材料和直接人工一樣，可以將許多間接制造費(fèi)用明確地追溯到成本計(jì)算對(duì)象，因而使得所提供的會(huì)計(jì)信息更可靠。 成本控制制度的意義 ? 成本控制制度，也即成本控制系統(tǒng)，是有關(guān)組織和管理企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的程序、方法和規(guī)則的總稱。 ? 一般意義上的成本控制制度，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方式，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，并將實(shí)際成本與成本限額進(jìn)行比較，以衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果。 ? 廣義的成本控制制度包括：成本的預(yù)測(cè)和決策、規(guī)劃、核算、控制（狹義）和評(píng)價(jià)，是指管理當(dāng)局對(duì)所有成本作業(yè)所采取的全過(guò)程（事前、中、后）控制。從這個(gè)意義上說(shuō)，廣義的成本控制就是成本管理的同義詞。 成本控制制度建立的目的 ? 成本控制制度的建立主要是為了幫助企業(yè)的管理者在規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，充分和有效地提供有關(guān)企業(yè)在成本控制方面的信息，這些工作涉及：成本目標(biāo)（或標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算）的確定和成本計(jì)劃的編制；協(xié)調(diào)企業(yè)中各個(gè)部門的成本控制行為；實(shí)際成本的收集、分類、處理、分析和報(bào)告；成本中心的建立，以及各個(gè)中心之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格和結(jié)算方法的制定；各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)的制定等制度。 成本控制制度的內(nèi)容和方法 ? 目標(biāo)成本制度 ? 預(yù)算制度 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ? 目標(biāo)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本盡管同屬計(jì)劃或預(yù)計(jì)的成本，但兩者有所不同，標(biāo)準(zhǔn)成本是指“應(yīng)該發(fā)生的成本”，而目標(biāo)成本則是指“必須發(fā)生的成本”，標(biāo)準(zhǔn)成本核算是指“由成本引導(dǎo)的價(jià)格核算”，而目標(biāo)成本則是指“由價(jià)格引導(dǎo)的成本核算”。它們與預(yù)算成本又不同，預(yù)算成本也是一種計(jì)劃成本，但預(yù)算的概念涵蓋了企業(yè)的全部成本費(fèi)用，并主要是針對(duì)成本費(fèi)用的總額，特別是費(fèi)用總額的計(jì)劃。因此，可以這樣認(rèn)為，目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本主要是針對(duì)直接成本的計(jì)劃成本，而預(yù)算成本則主要是針對(duì)間接成本的計(jì)劃成本；預(yù)算成本是面，目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本是點(diǎn)。 成本控制與責(zé)任會(huì)計(jì)制度 ? 組織制度，組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同的目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種機(jī)構(gòu)，是設(shè)計(jì)成本控制制度的第一步。一個(gè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)可以用管理等級(jí)和平均控制跨度來(lái)描述，還可以用各級(jí)管理登記之間權(quán)利集中和分散的程度來(lái)描述。 ? 成本控制制度必須與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干個(gè)分級(jí)的小預(yù)算組成的，每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃，與此相關(guān)的成本控制，如記錄實(shí)際數(shù)據(jù)、提出控制報(bào)告、進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，也都是分小單位進(jìn)行的。這就是所謂的“責(zé)任會(huì)計(jì)制度”。 分權(quán)組織中的成本控制制度 ? 一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè)就象一個(gè)小型的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)內(nèi)部總有一定數(shù)量的決策需要分散作出。 ? 分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)：信息的專門化；反應(yīng)的適時(shí)性；提高積極性；有助于管理人員的發(fā)現(xiàn)和學(xué)習(xí)；突出了經(jīng)理們注意的焦點(diǎn)。 ? 分權(quán)制的局限性：導(dǎo)致不夠理想的決策；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重復(fù)進(jìn)行；降低了對(duì)整個(gè)組織的忠誠(chéng)度；增加了收集信息的成本。 成本控制系統(tǒng)設(shè)計(jì) ? 控制的基礎(chǔ)是計(jì)劃。無(wú)論計(jì)劃的產(chǎn)物是一項(xiàng)任務(wù)說(shuō)明、長(zhǎng)期目標(biāo)或是營(yíng)業(yè)預(yù)算，都為控制提供了基準(zhǔn)。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的管理控制系統(tǒng)能夠幫助和協(xié)調(diào)決策過(guò)程，鼓勵(lì)組織中的個(gè)體采取一致行動(dòng)。管理控制系統(tǒng)包括管理控制（如為計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)營(yíng)業(yè)狀況而編制預(yù)算）和會(huì)計(jì)控制兩部分。 ? 設(shè)計(jì)一個(gè)良好的管理控制系統(tǒng)所需遵循的一系列步驟包括： ? 明確企業(yè)總目標(biāo)、子目標(biāo)及具體目標(biāo)（組織制度）； ? 確認(rèn)責(zé)任中心（責(zé)任會(huì)計(jì)制度）； ? 按成本性態(tài)編制預(yù)算并計(jì)算差異； ? 完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以利于激勵(lì)和目標(biāo)一致； ? 評(píng)價(jià)并報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)（評(píng)價(jià)激勵(lì)系統(tǒng)）。 責(zé)任中心 ? 管理控制的重點(diǎn)就在于對(duì)責(zé)任中心的管理者行為的管理 。 ? 責(zé)任中心是由一名對(duì)其行為負(fù)責(zé)的管理者領(lǐng)導(dǎo)的組織單元 。 從某種意義上說(shuō) ， 一個(gè)企業(yè)就是一個(gè)責(zé)任中心的集合體 。 ? 任何一個(gè)責(zé)任中心都是為了完成一個(gè)或多個(gè)任務(wù)而存在的 ， 這些任務(wù)就是他們的目標(biāo) 。 ? 企業(yè)目標(biāo)是指一系列的戰(zhàn)略 ， 責(zé)任中心的目標(biāo)就是幫助這些戰(zhàn)略的實(shí)施與完成 。 由于組織是責(zé)任中心的集合體 ， 如果戰(zhàn)略得當(dāng) ， 每個(gè)責(zé)任中心都能完成目標(biāo) ， 則組織就可以實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo) 。 責(zé)任中心的類型 ? 依據(jù)投入、產(chǎn)出，或投入產(chǎn)出的性質(zhì)可將責(zé)任中心劃分為四種類型： ? 收入中心，產(chǎn)出是用貨幣量加以衡量的，但是并沒(méi)有有意識(shí)地將投入與產(chǎn)出聯(lián)系起來(lái)，盡管收入中心同時(shí)也是費(fèi)用中心，因?yàn)槭杖胫行牡呢?zé)任者并不具備使收入和費(fèi)用平衡的能力。 ? 費(fèi)用（或成本）中心，和投資中心。 ? 利潤(rùn)中心，當(dāng)一個(gè)責(zé)任中心的財(cái)務(wù)表現(xiàn)用利潤(rùn)，即收入和支出的差額來(lái)衡量的時(shí)候，責(zé)任中心就叫利潤(rùn)中心。 責(zé)任會(huì)計(jì)影響人們的行為 ? 銷售部門要求生產(chǎn)一批加急定單，工廠調(diào)度員爭(zhēng)辯說(shuō)這將會(huì)擾亂他們的正常生產(chǎn)，而且還要增加一大筆費(fèi)用，盡管還說(shuō)不上這筆費(fèi)用到低有多少。銷售部門則回應(yīng)道：你想承擔(dān)失去 X公司這一客戶的責(zé)任嗎？當(dāng)然調(diào)度員不想承擔(dān)這個(gè)責(zé)任，但從此積怨頗深。這時(shí)會(huì)計(jì)主管提出了一個(gè)新的解決辦法，他分析了裝配部門的工資名單，確定了生產(chǎn)這批加急定單的成本。這個(gè)數(shù)據(jù)消除了引起爭(zhēng)議的原因，因此，調(diào)度員將接受所有的加急定單而沒(méi)有一點(diǎn)問(wèn)題，額外的成本將進(jìn)入銷售部門。結(jié)果是緊張氣氛消失了，加急定單也大幅度減少。 利潤(rùn)中心的優(yōu)勢(shì) ? 1。執(zhí)行決定的速度會(huì)由于許多問(wèn)題不用提交公司總部而加快； ? 2。許多決策的質(zhì)量由于是由最接近實(shí)際問(wèn)題的管理者作出而提高； ? 3。總部將從日常管理中解放出來(lái)，從而集中到主要問(wèn)題的決策上； ? 4。對(duì)于利潤(rùn)的重視意識(shí)提高了； ? 5。評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了； ? 6。管理者所受公司的限制減少，可以更自由地發(fā)揮想象力和創(chuàng)造力； ? 7。利潤(rùn)中心為企業(yè)的管理者提供了一個(gè)良好的訓(xùn)練基地； ? 8。如果一個(gè)公司執(zhí)行分部戰(zhàn)略，利潤(rùn)中心結(jié)構(gòu)使不同業(yè)務(wù)類型實(shí)用不同專家成為可能； ? 9。利潤(rùn)中心給高層管理者提供了公司各組成部分利潤(rùn)能力的信息； ? 10。利潤(rùn)中心受到提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力的壓力，從而可以化解公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 利潤(rùn)中心的困難 ? 1。一定程度上決策是分散的，高層管理者會(huì)失去一些控制； ? 2。曾經(jīng)一度是功能分部的組織單元會(huì)形成反向競(jìng)爭(zhēng)； ? 3。摩擦?xí)龆啵? ? 4。或許會(huì)更重視短期利益； ? 5。會(huì)導(dǎo)致一定程度的費(fèi)用增加； ? 6。可能會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)的非最大化。 利潤(rùn)的衡量標(biāo)準(zhǔn) ? 1。邊際利潤(rùn)，不考慮固定成本； ? 2。直接利潤(rùn)，不分?jǐn)偣举M(fèi)用； ? 3。可控利潤(rùn)； ? 4。稅前利潤(rùn)； ? 5。稅后利潤(rùn)。 轉(zhuǎn)讓價(jià)格 ? 如果有兩個(gè)或兩個(gè)以上的利潤(rùn)中心一起為產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售負(fù)責(zé)，在產(chǎn)品銷售以后，每個(gè)部門都要分享收入，轉(zhuǎn)讓價(jià)格就是分配收入的機(jī)制。 ? 制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)該做到： ? 1。必須包含目標(biāo)一致性的決定； ? 2。必須有助于衡量單個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)； ? 3。系統(tǒng)必須易于理解和管理。 轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法 ? 市場(chǎng)價(jià)格（如果有市場(chǎng)價(jià)格）； ? 成本加成（必須考慮利潤(rùn)分享，一般以標(biāo)準(zhǔn)成本）； ? 協(xié)商價(jià)格； ? 雙重轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 ? 其基