企業涉稅財務會計管理知識分析實務(已修改)

　

【正文】 第一張 企業涉稅會計實務第一節　企業涉稅會計主要會計科目的設置 　　考試要求：熟悉各科目核算內容及“應交稅費——應交增值稅”各專欄與“應交稅費——未交增值稅”的核算要點　　一、“應交稅費”科目——負債類科目　　本科目核算企業按照稅法規定計算應繳納的各種稅費?！　∽⒁猓骸　。?）企業按規定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費，通過本科目核算?！　∮』ǘ?、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算?！　。?）應當按照“應交稅費”的稅種進行明細核算，增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整?！　。?）本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金?！　。ㄒ唬皯辉鲋刀悺泵骷毧颇浚ㄗ钪匾　　皯欢愘M——應交增值稅”設9個專欄應交稅費——應交增值稅明細賬 ?！诤怂銉热菖e　例借　方記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記將原購進的不含稅價為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 510　　應交稅費應交增值稅（進項稅額）　 510　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000核算企業當月繳納本月增值稅額某企業每15天預繳一次增值稅，每次預繳20 000元。預繳時的會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）20 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　20 000注意：企業當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規定計算的應免抵稅額在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30 000元，借方的進項稅額為17 000元，月末賬務處理為：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）13 000　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　13 000　　貸　方記錄企業銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理為：借：主營業務收入　　　　　　　　　　10 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 700　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　1 700同時沖減成本記錄企業出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額（1）已經抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉出。如某機械廠將外購鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程　　　　　　　　　117 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　100 000　　　　應交稅費應交增值稅（進轉）17 000（2）在產品、產成品發生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉出處理。借：待處理財產損溢　　貸：原材料　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（3）生產企業出口自產貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額——在“出口退稅政策與賬務處理”專題處講核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅（1）某企業2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為17 000元。月末不進行賬務處理。（2）某企業2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10 000元，借方的進項稅額為8 000元，已交稅費為9 000元。月末賬務處理為：借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　7 000　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）　7 000　　，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄?！　　纠}】2010年1月份，某小規模納稅人銷售貨物，實現含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務處理：　　[答疑編號1102060101：針對該題提問]『正確答案』應納增值稅＝　　借：銀行存款　　　　　　　　20 600　　　　貸：主營業務收入　　　　　　20 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅　　 600　　借：應交稅費——應交增值稅　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　600　　3.（補充）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算　　【例題】某企業轉讓一臺使用過的機器設備（假設已作為固定資產使用），該設備2003年8月購入，原價80萬元?！　答疑編號1102060102：針對該題提問]『正確答案』①取得轉讓收入時　　借：銀行存款　　　　　　　　312 000　　　　貸：固定資產清理　　　　　　300 000（312 000247。）　　　　　　應交稅費－未交增值稅　12 000（312 000247。4%）　　②繳稅時　　借：應交稅費－未交增值稅　　12 000　　　　貸：營業外收入－政府補助　　6 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　6 000　?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇俊　。òㄒ话慵{稅人按征收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算?！　〗瑁簯欢愘M——應交增值稅（轉出未交增值稅）　　　　貸：應交增值稅——未交增值稅　　或者　　借：應交增值稅——未交增值稅　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）　　，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！　　纠}】（2003年單選）某商貿公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應納增值稅額148 000元，則正確的會計處理為（?。??！　。簯欢愘M——應交增值稅（已交稅金）　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　?。簯欢愘M——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）148 000　?。阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　[答疑編號1102060103：針對該題提問]『正確答案』D　　，本科目的借方余額反映的是企業期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅?！　　　。?）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。　　（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目?！　　纠}】某企業2009年2月在稅務稽查中應補增值稅15萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：　　[答疑編號1102060104：針對該題提問]『正確答案』2月：　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　100 000　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　100 000　　3月：　　借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　50 000　　　　貸：應交稅費—未交增值稅　　　　　　　50 000　?。ㄈ霸鲋刀悪z查調整”專門賬戶　　，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。　　“應交稅費——增值稅檢查調整”替代　　，結出本賬戶的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。　　【例題】　　1.（2003年考題）第8筆業務：5月21日，經主管國稅局檢查，發現上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業僅以賬面金額10 000元（不含稅價格）結轉至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購入業務取得的增值稅專用發票不符合規定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業在本月調賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）?！　答疑編號1102060105：針對該題提問]『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 700　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調整　　1 700　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　850　　　　貸：應交稅費——增值稅檢查調整　　　850　　借：應交稅費——增值稅檢查調整　　2 550　　　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　2 550　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　2 550　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 550　　2.（2002年多選）以下有關增值稅檢查調整專門賬戶表述正確的有（?。！　?，凡涉及到增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶　　，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目　　，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調整”科目　　，應結出“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶無余額　　[答疑編號1102060106：針對該題提問]『正確答案』ABD　　專題：出口退稅政策與賬務處理（將74～75，91～96頁，114～115頁的內容結合）　　　　一、外貿企業出口貨物退稅計算方法——免、退稅　　免：免征最后環節增值部分應納稅款；退：按購進金額計算退還應退稅款?！　硕愵~＝購進貨物的購進金額退稅率　　二、生產企業出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理　　自產貨物的范圍（教材91頁最后一段）：、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；；（或總廠）成員企業（或分廠）產品；?！　。ㄒ唬┟舛悺　『x：對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節的增值稅?！　≠~務處理：　　　?。?）一般貿易、進料加工、來料加工：根據外銷出口發票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：　　借：應收外匯賬款　　　　貸：主營業務收入——一般貿易出口銷售（進料加工貿易出口、來料加工貿易出口）　　對經審核確認不予退稅的貨物，應按規定征稅率計征銷項稅額?！　。?）委托代理出口：收到受托方（外貿企業）送交的“代理出口結算清單”時，賬務處理為：　　借：應收賬款等　　　　銷售費用（代理手續費）　　　　貸：主營業務收入　　，財會部門根據結匯水單　　借：匯兌損益　　　　銀行存款　　　　貸：應收外匯賬款——客戶名稱　?。ǘ┑侄悺　『x：生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。　　　　當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　當期應納稅額如果為負數，則為期末留抵稅額?！　‘斊趹{稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期內銷貨物的進項稅額＋當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　?。疆斊趦蠕N貨物的銷項稅額－當期內銷貨物的進項稅額－（當期外銷貨物的進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　＝當期內銷貨物應納稅額－外銷貨物應予退還的進項稅額－上期留抵稅額　　對賬務處理的影響：外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內銷貨物所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額?！　　怃N貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉出）　　稅收政策：　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理：　　借：主營業務成本　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　（1）計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準，若以其他價格條件成交，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等?！　∪粢缘桨秲r格成交，則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業務成本”，用紅字貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”　　【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價格成交，成交價為10 000元，其中運保傭為1 000元。（即離岸價格為9 000元）　　賬務處理過程：　　[答疑編號1102060201：針對該題提問]『正確答案』　　借：應收外匯賬款　　　　10 000　　　　貸：主營業務收入　　　　10 000　　同時：　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　60