企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與涉稅核算管理知識(shí)分析(已修改)
2026-06-29 13:10 本頁(yè)面
【正文】 2011年注冊(cè)稅務(wù)師：工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算 （掌握）（一）供應(yīng)階段看教材P80（1）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；（2）外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（3）外購(gòu)貨物時(shí)發(fā)生的非正常損失的部分。（4） 小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。（1）國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。［例6－5］A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：受贈(zèng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)100000低值易耗品 4000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17680貸：營(yíng)業(yè)外收入 121680在考慮所得稅的情況下［例6－5］的賬務(wù)處理應(yīng)包括：假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。同時(shí)：借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理［例6－6］A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(kù)（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為（不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）：①委托加工發(fā)出原料時(shí)：借：委托加工物資4000貸：原材料 3800材料成本差異200②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資2200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2540③收回入庫(kù)時(shí)：借：原材料—段件6000材料成本差異200貸：委托加工物資6200（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。（6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理［例6－7］A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開(kāi)具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元。則正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 52200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800貸：銀行存款60000（7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理［例6－8］A企業(yè)本月外購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元（轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開(kāi)出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 6186應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1034貸：應(yīng)付票據(jù)7220貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。注意：對(duì)于運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)要分別注明，未分別注明的不予抵扣。（8）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理按稅法規(guī)定：凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。非正常損失要將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理?yè)p耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無(wú)損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。（二）生產(chǎn)階段、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理）［例6－10］A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購(gòu)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝5200017%＝8840（元）借：在建工程 60840貸：原材料52000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 88在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物的非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。（1－扣除率）扣除率（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬面價(jià)值在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重適用稅率帳務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）銷售階段［例6－12］A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款1049600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入880000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）149600銀行存款20000將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。［例6－13］A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝80000017%＝136000（元）借：應(yīng)付利潤(rùn) 936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)936000貸：應(yīng)付利潤(rùn) 936000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000貸：庫(kù)存商品 500000出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。【例題】某食品廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工集體福利，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)
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