營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)教材(已修改)

　

【正文】 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 長(zhǎng)沙市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 曾志屏 二○一三年六月 長(zhǎng)沙 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ? 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 稅率和征收率 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? 時(shí)間 ? 2023年 1月 1日起先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的 9個(gè)省、市開(kāi)展試點(diǎn)；根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，從 2023年 8月1日起，將改革試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 營(yíng)改增試點(diǎn)范圍 1+7 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? 下述特例供解析參考： ? ： ? 1．直營(yíng)式：?jiǎn)挝弧€(gè)體戶直接從事運(yùn)營(yíng)的，由其繳稅。 ? 2．雇員式： ? （ 1）雇員開(kāi)營(yíng)運(yùn)單位、個(gè)體戶車的，由從事運(yùn)營(yíng)的單位 和個(gè)體戶連同收取的管理費(fèi)繳稅。 ——營(yíng)業(yè)性 ? （ 2）雇員開(kāi)非營(yíng)運(yùn)單位、個(gè)體戶車的，不征稅。 ——非營(yíng)業(yè)性 ? （ 3）雇員以自備車為單位、個(gè)體戶供有償服務(wù)的，由雇員繳稅。 ? 3．服務(wù)式：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體戶為本單位員工提供交通運(yùn)輸服務(wù)的，即使有償服務(wù)，也不征稅。 ? 4．承包、承租、掛靠式：承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外運(yùn)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，由發(fā)包人繳稅，否則，由承包人繳稅。 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? ： ? 1．廣告設(shè)計(jì)：由設(shè)計(jì)者按“設(shè)計(jì)服務(wù)”繳稅。 ? 2．委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 ? 3．代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 ? 4．租賃廣告：租用動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者場(chǎng)地發(fā)布廣告。其中在有形動(dòng)產(chǎn)上發(fā)布的廣告，由出租廣告位者按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳稅；在房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)上發(fā)布的廣告，如果出租廣告位者收取廣告費(fèi)，則由其按“廣告服務(wù)”繳稅。 營(yíng)改增的時(shí)間與范圍 ? ： ? 1．電視臺(tái)制作節(jié)目交網(wǎng)絡(luò)傳輸公司（包括寬帶、有線、無(wú)線、數(shù)字電視）傳輸播放，并直接向用戶收取收視費(fèi)、點(diǎn)播費(fèi)等收入，由傳輸播放單位按廣播影視服務(wù)繳稅；對(duì)合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 ? 2．電視臺(tái)分時(shí)段播放廣告，由其按取得的廣告服務(wù)收入繳稅；廣告時(shí)段被買(mǎi)斷或者承包的，由買(mǎi)斷或者承包并取得廣告收入的單位，按“廣告服務(wù)”繳稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 ? 3．電視轉(zhuǎn)播臺(tái)等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以直接向用戶收取的收視費(fèi)收入計(jì)稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （一）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的分類 ? （二）一般納稅人資格認(rèn)定 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后 營(yíng)業(yè)稅納稅人 從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人 增值稅扣繳義務(wù)人 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 從事或兼有交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 陸路運(yùn)輸服務(wù) 從事或兼有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 交通運(yùn)輸業(yè)納稅人 單位 公路客貨運(yùn)公司（長(zhǎng)途客運(yùn)、班車、出租車、公交客運(yùn)、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運(yùn)公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運(yùn)公司。 個(gè)體戶 工商登記為個(gè)體戶且有營(yíng)運(yùn)證的貨運(yùn)車主、貨運(yùn)船主，輪客渡主 其他個(gè)人 未辦理工商登記偶爾發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的客貨運(yùn)車主、客貨運(yùn)船主（代開(kāi)發(fā)票） 承包人 辦理營(yíng)運(yùn)證的客貨運(yùn)承包車主、客貨運(yùn)承包船主 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 新材料研究所、地質(zhì)勘察設(shè)計(jì)院、節(jié)能服務(wù)公司、技術(shù)咨詢公司等 信息技術(shù)服務(wù) 軟件公司的技術(shù)維護(hù)、網(wǎng)上交易平臺(tái)等 文化創(chuàng)意服務(wù) 工業(yè)、造型、服裝、動(dòng)漫等設(shè)計(jì)公司、廣告公司、舉辦會(huì)展業(yè)務(wù)的會(huì)展中心等 物流輔助服務(wù) 機(jī)場(chǎng)、港口碼頭、客貨運(yùn)場(chǎng)站、倉(cāng)儲(chǔ)公司、搬家公司等 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 租賃公司（融資租賃）、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司（光組）、航空公司（干租） 鑒證咨詢服務(wù) 檢測(cè)站（檢驗(yàn)）站，環(huán)境評(píng)估所、房地產(chǎn)土地評(píng)估所，醫(yī)療事故鑒定所，會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律事務(wù)所等 廣播影視服務(wù) 綜藝、體育、專欄等節(jié)目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節(jié)目的發(fā)行人，影視節(jié)目的播映單位等 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 增值稅扣繳義務(wù)人：代理人或接受方 ? 代理人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 接受方：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，且沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （二）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的分類 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元 以下的，為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元 以上（含）的，為一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （三）一般納稅人資格認(rèn)定 ? ? ? ? ? 定地點(diǎn) ? ? ? 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ? 《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（總局令 22號(hào)） ? 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 2023年第28號(hào)）（ 2023年 5月 31日下發(fā)，該公告以總局令 22號(hào)為依據(jù)）。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ? （ 1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元以上（含） ? （ 2）“自愿 +附加條件” 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元以上（含） ? 可從以下幾個(gè)方面理解： ? ①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額。包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額、減免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中扣除的差額部分。 ? 試點(diǎn)納稅人 8月 1日前的“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”按以下公式換算： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 =連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。（ 1+3%） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ②連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月。 “應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”中的“年” 按 “連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)”計(jì)算，且“年”的計(jì)算期應(yīng)當(dāng)為2023年 8月至 2023年 7月。 ? 為了便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集銷售額數(shù)據(jù)，省局將應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的計(jì)算時(shí)間確定為：經(jīng)營(yíng)期 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日；對(duì)2023年 1月 1日以后開(kāi)業(yè)的納稅人，年銷售額的確定時(shí)間為開(kāi)業(yè)之日起的 12個(gè)月內(nèi)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ③經(jīng)營(yíng)期。指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別適用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： ? 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 ? 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，不需重新認(rèn)定；原增值稅小規(guī)模納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，僅以應(yīng)稅服務(wù)銷售額是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)判定。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）“自愿 +附加條件” ? 自愿： 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人 可以 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 2023年第 28號(hào)公告也規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿 500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人 ,可以 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。 ? 附加條件： 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ? （ 1）強(qiáng)制認(rèn)定的程序 ? （ 2）自愿認(rèn)定的程序 ? （ 3）不認(rèn)定的程序 ? （ 4）不需重新認(rèn)定的程序 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 1）強(qiáng)制認(rèn)定的程序 ? 符合一般納稅人條件的納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元） 應(yīng)當(dāng) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定（總局公告第 28號(hào)）。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）自愿認(rèn)定的程序 ? ①填報(bào)申請(qǐng)表，提供有關(guān)證件資料 ? 根據(jù)《認(rèn)定管理辦法》第九條的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料 : ? ? ? 會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明（即財(cái)政部門(mén)頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格 ? 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明 ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ②受理申請(qǐng) ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書(shū)受理回執(zhí) ? 對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ③實(shí)地查驗(yàn) ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需 ? 查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確 ? 實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ④認(rèn)定審批 ? 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)定期限內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記 。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 3）不認(rèn)定的程序 ? ①報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》 ? 納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后 10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。 ? ②認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。