會計基礎工作規范講解(文件)

　

【正文】 關憑證如銀行匯款憑證等代替。七是經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證。十是一式幾聯的原始憑證，必須注明各聯的用途，并且只能以一聯用作報銷憑證；一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙套寫，或本身具有套寫功能，并連續編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。如發貨票、銀行收款通知單等就屬于外來原始憑證，收料單和領料單就屬于自制原始憑證。匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表，是將一定時期內若干張同類經濟業務的原始憑證匯總成一份的憑證，如工資匯總表、差旅費報銷單等。⑤原始憑證錯誤的更正要求原始憑證不得涂改、挖補。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。⑤采用電算化的打印要求。記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。阿拉伯數字在書寫時應有一定的斜度，一般掌握在60度左右。書寫數字發生錯誤時，要嚴禁采用刮、擦、涂改或采用藥水消除字跡方法改錯，應采用正確的更正方法進行更正，即將錯誤的數字全部用單紅線注銷掉，采用劃線更正法，在錯誤的數字上蓋章，并在原數字上方對齊原位填寫出正確的數字。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。其二，漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。其五，表示位的文字前必須有數字，如數字為拾幾、拾幾萬時，大寫數字時應有“壹字”，寫作壹拾幾元或壹拾幾萬元。會計憑證的傳遞要及時，方法要科學合理。二是會計憑證的保管要求。對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號、種類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。會計賬簿由具有一定格式的賬頁組成，是以會計憑證為依據，全面、連續地記錄一個單位的經濟業務，對大量分散的數據或資料進行分類歸集整理，逐步加工成有用的會計信息的工具。各單位在設置會計賬簿時，首先應以國家統一會計制度為依據，其次，要從本單位的業務需要出發，另外，還要滿足單位內部經營管理需要。總賬是根據會計科目開設的賬簿，用來登記一個單位的全部經濟業務，提供資產、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。明細賬的格式有三欄式、數量金額式、多欄式等格式，一般采用活頁賬簿的形式。④實行會計電算化的單位，用計算機打印出來的會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或蓋章。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。②簽名蓋章，注明符號。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“θ”表示。⑦電算防丟，定期打印。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。(5)對賬的要求按《規范》規定，各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。②賬賬核對。包括：現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各種財物明細賬賬面余額與財物實存數額相核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個人核對等。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。③年度終了，要把各賬戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。會計報表是企事業單位會計部門在日常會計核算的基礎上定期編制的綜合反映財務狀況和經營成果的書面資料。會計報表說明指單位對會計報表及其財務計劃指標執行情況進行分析總結所形成的書面報告，主要包括會計方法說明、報表分析說明和財務情況說明書。一般來說，資產負債表、損益表按月編制，現金流量表和利潤分配表等表按年編制，各種附表和財務狀況說明書隨年報表的要求編制。對外報送的財務報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋單位公章。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。(5)審查要求《規范》第七十一條規定：“根據法律和國家有關規定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規定的期限報送有關部門。錯誤較多的，應當重新編報。《規范》第四章在明確會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監督和控制，以更好地為單位內部管理服務；同時，對國家監督、社會監督也提出了相應要求。會計監督的依據《規范》第七十四條明確規定會計機構、會計人員進行會計監督的依據，一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統一會計制度；三是各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院業務主管部門根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；四是各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計管理制度；五是各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。《規范》第七十五條還規定：“對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充。在現實工作中，會計賬簿存在的突出問題主要有：一是設置多套賬，即將經濟業務按不同口徑、不同用途、不同要求登記會計賬簿以滿足不同方面的要求，達到不同目的。三是不記賬、亂記賬、造假賬。對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，會計機構、會計人員應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。”這就要求會計機構、會計人員不參與編造、篡改財務報告行為；對領導指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。”賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符是會計工作的基本要求。《規范》第七十九條對財務收支的監督規定如下：一是對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。單位領導人應當在接到書面意見起十日內作出書面決定，并對決定承擔責任。會計機構、會計人員要認真履行法律賦予的監督職權，對單位內部的經濟活動進行有效的監督和控制，充分發揮會計的監督職能作用。國家監督和社會監督的健全和完善，可以督促單位內部會計監督的更好進行。②審計機關的監督，是國務院審計機關和各級人民政府審計機關依據我國憲法和法律對各級政府的財政收支、對國家財政金融機構和企事業組織的財政收支進行的審計監督。稅務機關根據國家稅收法律、法規的規定，通過日常的稅收征管工作來實施監督。(2)社會監督社會監督主要是指注冊會計師審計。注冊會計師的審計報告有四種：無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、拒絕意見的審計報告。④拒絕表示意見的審計報告，是被審計單位的財務報告不能提供真實、合法、完整的會計資料，對應當審計的項目不提供合作甚至阻撓審計工作，或者強迫注冊會計師作出虛假審計報告等行為，導致注冊會計師無法實施必要的審計程序和違反取得必要的審計證據，注冊會計師拒絕對被審計單位財務報告表示意見。建立健全單位內部會計管理制度是貫徹會計法規制度的基礎，是規范會計工作秩序、完善會計管理體系的要求，是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要保證。會計人員應當做好日常的會計核算工作，在注冊會計師審計時，積極配合其工作，爭取注冊會計師出具無保留意見的審計報告。②保留意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位個別會計事項的處理或財務報告個別重要項目的編報方法不符合有關規定，被審計單位拒絕進行調整：二是由于財務報告中個別項目失實，影響對被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量情況的恰當反映，被審計單位拒絕進行調整；三是個別重要會計事項的處理或財務報告個別重要項目的編報方法與前期不一致，又不符合現行法律、法規和財務會計制度的規定，被審計單位拒絕進行調整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師無法適當地預計其對財務報告相關項目的影響；五是注冊會計師受到被審計單位人為的或客觀條件的限制，未能實施某些必要的審計程序，難以證實個別重要項目的真實情況。不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或不當的審計報告。各單位除了接受上述監督外，還要接受人民銀行、證券監管和保險監管等部門的國家監督。各級審計機關獨立行使審計監督權，不受任何行政機關和社會團體的干涉。①財政機關監督，是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業單位、部門、企業的經濟活動和業務活動及其成果所實行的監督。國家監督是指財政、審計、稅務等國家機關代表國家對各單位的財務會計工作進行的監督；社會監督是指社會中介組織對單位會計工作的監督。六是對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。三是對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理。以保證國家和公共財產的安全、完整。發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規定進行處理。如果隨意編造、篡改財務報告，就會造成會計信息失真，使財務報告的使用者做出錯誤的經營決策。四是隨意隱匿、毀滅會計賬簿，以達到銷毀證據，逃避監督檢查的目的。二是設置賬外賬，即正常的經濟業務不通過單位的統一會計核算（俗稱“大賬”），也不在正常的單位財務報告中反映，而是通過在單位內部有關部門中另設“小賬”進行核算，以達到私設“小金庫”、搞資金體外循環等非法目的。（2）對會計賬簿的監督會計賬簿是全面、系統、連續地記錄一個單位各項經濟業務的簿籍，是了解一個單位全面經濟活動情況的重要依據。會計人員通過審核監督對于不真實、不合法的原始憑證，有權進行制止、糾正、不予辦理和揭露違法亂紀行為，保護國家、集體和社會利益不受損害。會計機構、會計人員對原始憑證的審核和監督主要體現在兩個方面：一是對原始憑證的真實性和合法性的審核和監督。”這就是說，會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；會計監督的對象是本單位的經濟活動。加強會計監督，是保證會計信息質量，發揮會計管理作用的必要措施，對維護我國的市場經濟秩序起著重要的作用。（6）差錯更正要求《規范》第七十二條對財務報告出現錯誤后的更正辦法，作出了明確規定，如果發現對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更正手續。”而且，《會計法》和《規范》都規定，各單位對外報送的會計報表應當由單位領導人、總會計師等簽章。另外在編制會計報表時，會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。內部使用的財務報告格式，要科學合理、體系完整、結構嚴謹、簡明扼要。如《股份有限公司會計制度》就規定，財務報告應當在月度結束6天內、中期結束60天內、年度結束4個月內報送。《規范》對如何編制財務報告做了以下規定：(1)時間要求《規范》規定，各單位必須按照國家統一會計制度規定定期編制財務報告。會計報表一般包括資產負債表、損益表和現金流量表等。財務報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。全年累計發生額下面應當通欄劃雙紅線。結賬要做好以下工作：①結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。③賬實核對。對賬應做到：①賬證核對。②由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。⑥結出余額，過次承前。在下列情況下，可使用紅筆：一是按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；二是在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；三是在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；四是根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。③格距占半，墨水用對。(3)會計賬簿的登記要求①完整準確，清楚及時。③啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。在啟用會計賬簿時，應按《規范》第五十九條的規定做。日記賬是每天都要逐筆進行記錄的一種特殊明細賬。②明細賬的設置要求。一般都是由封面、扉頁和賬頁組成。(1)會計賬簿的設置要求《規范》第五十六條規定：“各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。四會計憑證的借閱要求。三是會計憑證的裝訂要求。《規范》沒有對傳遞會計憑證的方法作出具體規定，具體方法由各單位根據會計業務需要自行規定。由于本書講解的是政策法規，有關會計憑證填制技能的內容，這里就不介紹了，讀者可以查