營改增業(yè)務培訓(文件)

　

【正文】 培訓 —— 會計處理 過渡性財政扶持資金的會計處理v試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記 “其他應收款 ”等科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。v小規(guī) 模納稅人 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，購置稅控收款機的費用及技術維護費， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的的應交增值稅或抵減的增值稅應納稅額，直接沖減 “應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目。“營改增 ”文化事業(yè)費征收業(yè)務湖南國稅營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v（一）概述v（二）繳費人v（三）費率v（四）應繳費額的計算v（五）繳費義務發(fā)生時間和繳費地點v（六）起征點v（七）繳庫營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v（一）概述v1997年 7月 7日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了 《關于印發(fā) 〈 文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法 〉的通知 》 （財稅字 [1997]95號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)依照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，應當繳納文化事業(yè)建設費。v但是，提供娛樂業(yè)服務的單位和個人，文化事業(yè)建設費仍由地稅機關征收。v負有相關增值稅扣繳義務的扣繳義務人，應按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設費。營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v （四）應繳費額的計算v 納義務人應繳費額的計算v 文化 事業(yè)建設費繳納義務人應按照提供廣告服務取得的銷售額和 3%的費率計算應繳費額。營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設費的，扣繳義務人應按下列公式計算應扣繳費額：v應扣繳費額 =接收方支付的含稅價款 3%營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v（五）繳費義務發(fā)生時間和繳費地點v文化事業(yè)建設費的繳納義務發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務人的增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅地點相同。營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v （六）起征點v 提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設費。 營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v小結v提供廣告服務的單位和個人，按提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用減除支付給其 他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額 的 3%繳納文化事業(yè)建設費。129“一窗式 ”比對文化事業(yè)建設費申報小規(guī)模納稅人申報一般納稅人申報概述總分機構申報131概 述v根據(jù) 《 財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 37號） 及其他有關營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報表為核心，整理了這次營改征增值稅納稅申報管理文檔。133納稅申報對象v納稅人、扣繳義務人應當按期向主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表；v在納稅期間沒有應納稅款的納稅人，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報；v享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人到主管稅務機關辦理納稅申報有困難的，經(jīng)主管稅務機關批準，也可以采取郵寄申報，以郵出地的郵戳日期為實際申報日期。137目錄142一般納稅人 納稅 申報必報資料v使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，須報送記錄當期納稅信息的報稅盤（原一般納稅人報送 IC卡），如果明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤；使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)的納稅人，須報送記錄當期納稅信息的稅控盤、報稅盤。v（二） “ 勞務 ” ，是指增值稅應稅的加工、修理、修配勞務。v（六） “ 應稅服務扣除項目 ” ，是指提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應稅服務全部價款和價外費用中扣除的項目。148一般納稅人申報表主要變化（主表）v主表仍有 38行、 4列數(shù)據(jù)需要填報，外觀同原來相比基本沒有變化（僅列的名稱增加 “和應稅服務 ”），但填寫內(nèi)容的要求有新的要求。v（ 4）第 1 1 2 3 3 38欄的 “本年累計 ”填寫有特殊要求。尤其是原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，形成貨物和勞務掛賬留抵稅額。152153一般納稅人申報表主要變化（附列資料二）v部分欄次名稱改變v（ 1） “ 非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證 ” 改為 “ 其他扣稅憑證 ” 。v（ 2） “ 進項稅額轉出 ” 中增加了 “ 上期留抵稅額抵減欠稅 ” 和 “ 上期留抵稅額退稅 ” ，也就是說，如果納稅人發(fā)生了留抵稅額抵減或者退稅，直接在附表二這兩個欄次中反映，直接作為進項轉出，主表中期初留抵不再變動。v主表 部分項目 由附表自動生。155v增加附列資料三 《 應稅服務扣除項目明細 》v《 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表 》 沒有發(fā)生變化156納稅申報資料錄入順序的變化v系統(tǒng)中申報主表和附表錄入在同一模塊，錄入順序為附列資料（一）、（三）、（二），固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表、主表。v取消或屏蔽部分欄次項目v取消了原表 “ 4%征收率 ” 和 “ 6%征收率 ” 欄次，在 “ 待抵扣進項稅額 ” 中，第 24欄被屏蔽，不再反映數(shù)字 。151一般納稅人申報表主要變化（附列資料一）v 變動最大v欄和列倒置v以 “ 其中數(shù) ” 的形式，增加 “ 即征即退 ” 四行v增加免抵退情況v考慮到差額征稅的業(yè)務，增加提供應稅服務扣除情況v增加價稅合計，取消發(fā)票份數(shù)v增加 “預征率 v（ 2） “即征即退貨物及勞務 和應稅服務 ”列：填寫納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務和應稅服務的征（退）稅數(shù)據(jù)。v（八）留抵稅額掛賬納稅人，是指稅款所屬 2023年 7月份的申報表主表第 20欄 “ 期末留抵稅額 ”“一般貨物及勞務 ” 列 “ 本月數(shù) ” 大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人。v（四） “ 按適用稅率征稅 ” 、 “ 按適用稅率計算” 和 “ 一般計稅方法 ” ，均指按 “ 應納稅額＝銷項稅額 進項稅額 ” 公式計算增值稅應納稅額的征稅方法。143備查資料v 《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；v 《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；v 書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)的復印件；v 繳款憑證 及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票； v ； v ； v （包括特殊行業(yè)需要報送的特定資料） 。其他一般納稅人不得填寫該附列資料。納稅人按照稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞竭M行納稅申報。納稅人、扣繳義務人、代征人應當在納稅申報期限內(nèi)到主管稅務機關辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。132概 述v根據(jù) 《 財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 37號） 及其他有關營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報表為核心，整理了這次營改征增值稅納稅申報管理文檔。v按規(guī)定負有文化事業(yè)建設費扣繳義務的，按照接收方支付的含稅價款的 3%扣繳文化事業(yè)建設費。營改增政策業(yè)務培訓 —— 文化事業(yè)建設費v 地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商獨資經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、合作經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）繳納的文化事業(yè)建設費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費，全部作為地方預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以 “103012602地方文化事業(yè)建設費收入 ”目級科目就地繳入省級國庫。 v 允許扣除的價款應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證，即合法有效憑證，否則不予扣除。 v文化事業(yè)建議費費率的調(diào)整，由國務院決定。其中，“1+7”行業(yè)繳納的文化事業(yè)建設費 ，占%。該 《 通知 》 規(guī)定，原繳納文化事業(yè)建設費的提供廣告服務的單位和個人，以及試點后成立的提供廣告服務的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費，并由國稅機關在征收增值稅時一并征收。 貸：主營業(yè)務成本（按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅）營改增政策業(yè)務培訓 —— 會計處理v（ 2）購買稅控收款機費用和技術維護費抵減增值稅應納稅額v小規(guī)模納稅人初次購買稅控收款機支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減 “應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目，不通過 “減免稅款 ”專欄核算。貸：銀行存款（應付帳款等）v出租有形動產(chǎn)時：v借：銀行存款（應收帳款等）v 營改增政策業(yè)務培訓 —— 會計處理v（ 1）提供有形動產(chǎn)融資租賃服務 扣減銷售額v小規(guī) 模納稅人 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減 “應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目，不存在通過 “營改增抵減的銷項稅額 ”專欄核算的問題 。v期末（一次性進行賬務處理）：v借：應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）v 貸：主營業(yè)務成本（按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額） 營改增政策業(yè)務培訓 —— 會計處理v（ 2） “減免稅款 ”專欄v適用于：初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅一般納稅人。貸：出租有形動產(chǎn)銷售額（扣減前銷售額，不含稅）v應交稅金 應交增值稅未交增值稅營改增政策業(yè)務培訓 —— 會計處理一般納稅人 小規(guī)模納稅人科目 明細科目 科目 明細科目應交稅費應交增值稅營改增抵減的銷項稅額專欄（增設） 應交稅費 應交增值稅減免稅款專欄增值稅留抵稅額（增設）未交增值稅 營改增政策業(yè)務培訓 —— 會計處理v（三）試點納稅人的會計處理v（ 1） “營改增抵減的銷項稅額 ”專欄v適用于：即經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的一般納稅人。這一規(guī)定同樣適用于今年擴大試點的 22個省份。應納增值稅額的計算小結v南航湖南分公司按 1%在長沙預征增值稅。v當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免 。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：v銷售額＝含稅銷售額 247。v營改增試點一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。v增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。 應納增值稅額的計算v（ 3）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額v經(jīng)國務院批準，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。應納增值稅額的計算v(3)進項稅額的扣減（轉出）v已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。應納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅