營改增業務培訓(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 ，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v④ 接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：v進項稅額 =運輸費用金額 扣除率v運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。v⑤ 接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。應納增值稅額的計算 不允許抵扣的進項稅額（ 2）不允許抵扣的進項稅額① 扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證② 扣稅內容不合法的不得抵扣購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于適用簡易計稅方法計稅項目非增值稅應稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產品、產成品耗用購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務③ 扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v① 扣稅憑證不合法的不得抵扣v納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。v原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v② 扣稅內容不合法的不得抵扣v 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。v非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。v非增值稅應稅勞務，是指 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目以外的營業稅應稅勞務。v不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。v納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。v個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 應納增值稅額的計算v適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：v不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業額 +免征增值稅項目銷售額） 247。 （當期全部銷售額 +當期全部營業額）v主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 應納增值稅額的計算v非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。v 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。v非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。v 接受的旅客運輸服務。 應納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。v接受的旅客運輸服務。v與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。v與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。v上述非增值稅應稅項目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目。應納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2023年7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。 應納增值稅額的計算v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額資料不全的不得抵扣。v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v全額抵減增值稅應納稅額增值稅專用發票，不得抵扣。v一般納稅人支付購買增值稅稅控系統專用設備以及繳納技術維護費全額抵減增值稅應納稅額的，其取得的增值稅專用發票不作為增值稅扣稅憑證，其進項稅額不的抵扣。應納增值稅額的計算v(3)進項稅額的扣減（轉出）v已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。營改增政策業務培訓 —— 應納增值稅額的計算v納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 應納增值稅額的計算v（ 1）計算公式：v應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額v當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 應納增值稅額的計算v（ 2）期末留抵稅額抵減增值稅欠稅v國家稅務總局 《 關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》 （國稅發 〔 2023〕 112號）、 《 關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復 》 （國稅函 〔 2023〕 169號）規定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補稅款欠稅 )。 應納增值稅額的計算v（ 3）增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額v經國務院批準，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。應納增值稅額的計算v經國務院批準，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。 應納增值稅額的計算v增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。v增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。應納增值稅額的計算v增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費 在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 應納增值稅額的計算v（二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 簡易計稅方法的情形v財稅 [2023]37號文件附件 2《 交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 》 規定：v（ 1） 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。應納增值稅額的計算v（ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。v一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅， 36個月內不得變更。應納增值稅額的計算v特別提示：v營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業 11%，部分現代服務業 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。v營改增試點一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。v而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。營改增政策業務培訓 —— 應納增值稅額的計算v簡 易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：v應納稅額 =銷售額 征收率 售額的確認v簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：v銷售額＝含稅銷售額 247。（ 1＋征 收率）營改增政策業務培訓 —— 應納增值稅額的計算v營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。應納增值稅額的計算v（三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 稅額的計算（略） 額的確認v小規模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。應納增值稅額的計算v（三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法v小規模納稅人購置稅款收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅款收款機取得的普通發票，抵免當期應納增值稅額。v可抵免增值稅額 =發票注明價款 247。 （ 1+17%） 17% 。v當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免 。應納增值稅額的計算v（四）境外單位或者個人在境內提供應稅服務應扣繳稅額的計算v境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：v應扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。 （ 1+稅率） 稅率 應納增值稅額的計算小結v應納增值稅額的計算小結v銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。v無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額；v在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅；應納增值稅額的計算小結v兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 提供應稅服務價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。v按規定開具紅字專用發票 和退還給接受方的銷售額，可從當期銷售額中扣減；v一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。應納增值稅額的計算小結v允許抵扣的進項稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額；v扣稅憑證、扣稅內容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進項稅額；v已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。應納增值稅額的計算小結v南航湖南分公司按 1%在長沙預征增值稅。不抵扣進項稅額。v提供的公共交通運輸服務、 以 2023年 7月 31日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務 的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。稅務登記、稅款征收、發票管理v營改增稅務登記管理v納稅申報管理v稅款征收規定v發票管理v營改增納稅人必讀 省局 .docv財稅 〔 2023〕 37號 財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 .docv關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收管理問題的公告 湘財稅（ 2023）34號 .doc92“營改增 ”會計科目設置及會計處理湖南國稅 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v（一）試點納稅人會計處理概述v（二）試點納稅人會計科目的設置v（三）試點納稅人的會計處理 營改增政策業務培訓 —— 會計處理營業稅會計核算和增值稅會計核算的區別： （一）會計科目設置的不同： 營業稅會計核算在應交稅費科