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【正文】 納稅人認定v五、一般納稅人資格認定。v達到一般納稅人資格認定標準。v應稅服務年銷售額超過小規模納稅人標準（ 500萬元）的納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定。v未超標認定的情形v小規模納稅人有固定生產經營場所，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 試點納稅人的分類及一般納稅人認定特殊情形：v不屬于一般納稅人的情形：應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人。v可選擇不認定一般納稅人的情形：不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶 。 除國家稅務總局另有規定外，一經認定為增值稅一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。v一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇， 36個月內不得變更。 營改增試點納稅人2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后營業稅納稅人從事交通運輸業的單位和個人營改增試點納稅人從事交通運輸業的單位和個人從事部分現代服務業的單位和個人從事部分現代服務業的單位和個人從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人營業稅扣繳義務人 增值稅扣繳義務人 營改增試點納稅人營改增試點納稅人從事或兼有交通運輸業的單位和個人陸路運輸服務 從事或兼有部分現代服務業的單位和個人研發和技術服務水路運輸服務 信息技術服務文化創意服務航空運輸服務 物流輔助服務有形動產租賃服務管道運輸服務 鑒證咨詢服務廣播影視服務 營改增試點納稅人 交通運輸業納稅人單位 公路客貨運公司（長途客運、班車、出租車、公交客運、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運公司。個體戶 工商登記為個體戶且有營運證的貨運車主、貨運船主，輪客渡主其他個人 未辦理工商登記偶爾發生運輸業務的客貨運車主、客貨運船主（代開發票）承包人 辦理營運證的客貨運承包車主、客貨運承包船主 營改增試點納稅人部分現代服務業納稅人研發和技術服務新材料研究所、地質勘察設計院、節能服務公司、技術咨詢公司等信息技術服務軟件公司的技術維護、網上交易平臺等文化創意服務工業、造型、服裝、動漫等設計公司、廣告公司、舉辦會展業務的會展中心等物流輔助服務機場、港口碼頭、客貨運場站、倉儲公司、搬家公司等有形動產租賃服務租賃公司（融資租賃）、遠洋運輸公司（光組）、航空公司（干租） 營改增試點納稅人部分現代服務業納稅人有形動產租賃服務租賃公司（融資租賃）、遠洋運輸公司（光組）、航空公司（干租）鑒證咨詢服務檢測站（檢驗）站，環境評估所、房地產土地評估所，醫療事故鑒定所，會計、稅務、法律事務所等廣播影視服務綜藝、體育、專欄等節目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節目的發行人，影視節目的播映單位等 營改增試點納稅人v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。v營改增納稅人必讀 一般納稅人認定后續管理v認定后的管理v（ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間v（ 2）認定后身份不得變更v（ 3）輔導期管理 一般納稅人認定后的管理規定v（ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間v納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。 v（ 2）認定后身份不得變更v除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 一般納稅人認定后續管理v（ 1）認定后按一般納稅人管理的確認時間v納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第四條的規定計算應納稅額，并按照規定領購、使用增值稅專用發票。 v（ 2）認定后身份不得變更v除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 一般納稅人認定后續管理v3）輔導期管理v《 認定管理辦法 》 （總局令第 22號） 第十三條、 《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法 》 （國稅發 〔2023〕 40號）規定的實行納稅輔導期管理的一般納稅人僅限于：v年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業（注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數在 10人（含 10人）以下的批發企業）； 一般納稅人認定后的管理規定v其他一般納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人： ?v第一，增值稅偷稅數額占應納稅額的 10%以上并且偷稅數額在 10萬元以上的； ?v第二，騙取出口退稅的； ?v第三，虛開增值稅扣稅憑證的； ?v第四，國家稅務總局規定的其他情形。一般納稅人認定后續管理v營改增試點納稅人中沒有小型商貿批發企業，因此不存在對小型商貿批發企業試點納稅人實行輔導期管理的問題v2023年 5月 31日國家稅務總局下發的 《 關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 》 （ 2023年第 28號）規定，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于 6個月的納稅輔導期管理。 一般納稅人認定后續管理v目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發生有規定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。因此，對 試點納稅人暫無法進行納稅輔導期管理。 一般納稅人認定后續管理小節v小結v凡是從事 《 應稅服務范圍注釋 》 規定的應稅服務（“ 1+7” ）的單位和個人均是營改增試點納稅人。v連續不超過 12個月經營期內應稅服務年銷售額 500萬元以上（含）的，應當申請認定為一般納稅人；小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定；試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定。 v目前或今后較長時期一般納稅人認定管理的主要任務，仍是嚴格執行 《 認定管理辦法 》 。v對試點納稅人暫無法進行納稅輔導期管理。 稅率及征收率 v稅率v（一）提供有形動產租賃服務，稅率為 17%。（原營業稅率為 5%）v（二）提供交通運輸業服務，稅率為 11%。（原營業稅率為 3%）v（三） 提供部分現代服務業服務，稅率為 6%。（原營業稅率為 5%）v（四）試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。 稅率及征收率 v（一） 小規模納稅人提供應稅服務，適用簡易計稅方法計稅。征收率為 3%。 v （二）一般納稅人提供應稅服務，如有符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為 3%。v （三）按照現行增值稅有關規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。 稅率及征收率 v增值稅征收率為 3%。v （四）營改增試點一般納稅人，銷售自己使用過的8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 稅率及征收率 v（ 五）未分別核算的，從高適用稅率，從高適用稅率或征收率v試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：v（ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。v（ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。v（ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 稅率及征收率 v（六）扣繳增值稅適用稅率v境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 稅率及征收率 v現行營業稅稅目稅率 v改征增值稅后的稅目稅率稅目 稅率一、交通運輸業 3%二、建筑業 3%三、金融保險業 5%四、郵電通訊業 3%五、文化體育業 3%六、娛樂業 5%20%七、服務業 5%八、轉讓無形資產 5%九、銷售不動產 5%稅目 稅率一、交通運輸業 11%二、建筑業 11%三、郵電通訊業 6%四、部分現代服務業 6%其中：有形動產租賃 17%五、文化體育業 6%六、銷售不動產 6%七、轉讓無形資產 6%八、金融保險業 6%九、生活性服務業 6% 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v交通運輸業一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現代服務業一般納稅人的適用稅率 6%。v試點小規模納稅人適用 3%征收率。v試點一般納稅人銷售使用過的固定資產， 凡是 已抵扣了進項稅額的，按適用稅率征收增值稅； 凡是 未抵扣進項稅額的，按照 4%征收率減半征收增值稅。v小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率征收增值稅。 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務、港澳臺運輸服務，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用零稅率。v未分別核算的，從高適用稅率。v混業經營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。v境內的代理人和接受方為境外單位和個人按照適用稅率扣繳增值稅。應納增值稅額的計算 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 。一般納稅人 小規模納稅人計稅方法一般計稅方法 簡易計稅方法 簡易計稅方法計算公式應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額應納稅額 =銷售額 征收率應納稅額 =銷售額 征收率應納增值稅額的計算 進項稅額的抵扣進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 （ 1）允許抵扣的進項稅額（ 2）不允許抵扣的進項稅額（ 3）進項稅額的扣減（轉出）應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v（ 1）允許抵扣的進項稅額允許抵扣的進項稅額① 增值稅專用發票（含代開）、貨物運輸業增值稅專用發票（含代開）、機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。② 海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③ 按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%扣除率計算的進項稅額。④ 按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。⑤ 從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v憑合法的扣稅憑證扣稅：v① 試點納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的增值稅專用發票）、貨物運輸業增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的貨物運輸業增值稅專用發票）、稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（變化點： 《 細則 》 第二十五條規定不允許抵扣）v原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目的，不屬于 《 增值稅暫行條例 》 第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v② 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 2023年 7月 1日以后取得的進口繳款書實行先比對，后抵扣v③ 購進農產品