營改增政策業(yè)務培訓教材-免費閱讀

　　

【正文】 ? （ 4）主管稅務機關在企業(yè)或個人享受免稅期間，應當進行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。 ? 船級社認證：中國（ CCS）、美國（ ABS）、德國（ GL）、英國（ LR)、法國（ BV）、韓國（ KR）等多國設有船級社，從事造船船板質(zhì)量認證。 營改增政策業(yè)務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 在大陸取得的運輸收入。注意兩點： ? 一是與技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務的價款與技術轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應當開在同一張發(fā)票上。前 13項，納稅人只要從事規(guī)定的應稅服務業(yè)務，其申報期內(nèi)實現(xiàn)的應納稅額全部免繳；第 14項“失業(yè)人員就業(yè)”，納稅人每戶每年可享受 8000元或每人每年 4000元的限額免稅，應納稅額超過限額部分不免稅，未超過部分全額免稅。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務應扣繳稅額的計算 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： ? 應扣繳稅額 =接受方支付的價款247。應納稅額計算公式： ? 應納稅額 =銷售額征收率 ? 售額的確認 ? 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? （ 1）計算公式： ? 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? （國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告〈 2023年第 78號〉） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣； ? 有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)； ? 稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣； ? 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣； ? 國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 2023年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 ? 與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業(yè)額 +免征增值稅項目銷售額）247。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 ? ③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和 13%扣除率計算的進項稅額。） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑦含稅銷售額的換算 ? 確認當期銷售額，還應當注意確認的銷售額是含稅還是不含稅的問題。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額 ? 試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②折扣銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 ? 納稅人發(fā)生增值稅納稅義務需要同時具備兩個條件： ? 一是已經(jīng)提供應稅服務（包括視同提供應稅服務）； ? 二是已經(jīng) 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù) 。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。遷出地主管稅務機關、遷達地主管稅務機關、納稅人各留存一份。目前，試點納稅人剛由地稅局移交國稅局管理，還無法認定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 2）自愿認定：認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起 20日內(nèi) 完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ②受理申請 ? 主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí) ? 對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。 ? 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，不需重新認定；原增值稅小規(guī)模納稅人兼有應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額未超過標準，僅以應稅服務銷售額是否超過標準判定。包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額、減免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中扣除的差額部分。 個體戶 工商登記為個體戶且有營運證的貨運車主、貨運船主，輪客渡主 其他個人 未辦理工商登記偶爾發(fā)生運輸業(yè)務的客貨運車主、客貨運船主（代開發(fā)票） 承包人 辦理營運證的客貨運承包車主、客貨運承包船主 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 部分現(xiàn)代服務業(yè)納稅人 研發(fā)和技術服務 新材料研究所、地質(zhì)勘察設計院、節(jié)能服務公司、技術咨詢公司等 信息技術服務 軟件公司的技術維護、網(wǎng)上交易平臺等 文化創(chuàng)意服務 工業(yè)、造型、服裝、動漫等設計公司、廣告公司、舉辦會展業(yè)務的會展中心等 物流輔助服務 機場、港口碼頭、客貨運場站、倉儲公司、搬家公司等 有形動產(chǎn)租賃服務 租賃公司（融資租賃）、遠洋運輸公司（光組）、航空公司（干租） 鑒證咨詢服務 檢測站（檢驗）站，環(huán)境評估所、房地產(chǎn)土地評估所，醫(yī)療事故鑒定所，會計、稅務、法律事務所等 廣播影視服務 綜藝、體育、專欄等節(jié)目的制作人，投資制作影視劇的制片人（劇組），影視節(jié)目的發(fā)行人，影視節(jié)目的播映單位等 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 增值稅扣繳義務人：代理人或接受方 ? 代理人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。 ? 2．委托發(fā)布廣告：由發(fā)布者按“廣告服務”繳稅。長沙 營改增政策業(yè)務培訓 ? 營改增的時間與范圍 ? 營改增試點納稅人 ? 稅率和征收率 ? 應納稅額的計算 ? 增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 會計處理 ? 文化事業(yè)建設費 營改增的時間與范圍 ? 時間 ? 2023年 1月 1日起先期選擇經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的 9個省、市開展試點；根據(jù)國務院決定，從 2023年 8月1日起，將改革試點擴大到全國范圍。 ? 3．服務式：單位和個體戶為本單位員工提供交通運輸服務的，即使有償服務，也不征稅。 ? 2．電視臺分時段播放廣告，由其按取得的廣告服務收入繳稅；廣告時段被買斷或者承包的，由買斷或者承包并取得廣告收入的單位，按“廣告服務”繳稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ③經(jīng)營期。 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）強制認定的程序 ? （ 2）自愿認定的程序 ? （ 3）不認定的程序 ? （ 4）不需重新認定的程序 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 1）強制認定的程序 ? 符合一般納稅人條件的納稅人（應稅服務年銷售額超過 500萬元） 應當 向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 營改增政策業(yè)務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 4）不需重新認定的程序 ? 2023年第 28號公告規(guī)定，試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。指具有下列情形之一的一 ? 第一，增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10 ? ? ? 第四，國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用 6%稅率。 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? 、程租和濕租服務，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率，出租方不適用增值稅零稅率。 營改增政策業(yè)務培訓 ——稅率和征收率 ? 小結(jié) ? 交通運輸業(yè)一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人的適用稅率 6%。 ? （ 1） 當期銷售額確認的時間 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 ? 銷售額以人民幣計算。 ? 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率由國家稅務總局確定。 （ 1＋征收率） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 當期銷售額確認后，銷項稅額的計算就簡單了： ? 一般納稅人適用一般計稅方法的： ? 銷項稅額 =銷售額稅率 ? 一般納稅人 適用簡易 計稅方法的： ? 應納增值稅額 =銷售額征收率 （ 3%） 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 營改增政策業(yè)務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。進項稅額計算公式： ? 進項稅額 =運輸費用金額扣除率 ? 運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費