成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法(文件)

　

【正文】 造 費 用 實 際 分 配 率 = （ 元 ） ? 變動制造費用耗費差異應結合構成變動制造費用的具體成本項目進行分析。 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標準分配率 預算工時（預算固定制造費用） 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 量 差 異 固定制造費用差異 標準分配率 標準工時（標準固定制造費用） ? 兩差異分析法： ? 例 721 M公司本月甲產品計劃產量為 2023件，實際產量為 1900件；計劃固定制造費用為90000元，實際發生固定制造費用 91800元；計劃總工時為 12023小時，實際耗用工時為 11500小時；工時標準為 6小時，固定制造費用標準分配率為每小時 。 ? 固定制造費用能力差異主要是由于產銷數量引起的，如經濟蕭條、定價過高、原材料供應不足等造成的生產能力利用不充分。其中，材料價格差異的核算有兩種方法： – 第一種方法，在購入材料時按標準成本記入 “原材料 ”賬戶，將其價格差異記入 “材料價格差異 ”賬戶。 標準成本法的賬務處理 ? 會計期末，對成本差異進行處理。 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 1）領用材料及將直接人工費用、變動制造費用、固定制造費用計入產品成本的會計分錄（購入材料以及實際支付以上各項費用時的會計分錄從略）。 ⑦借：銷貨成本 554800 貸：產成品 554800 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 5）結轉本期各項成本差異。 標準成本法與定額法的比較 ? 區別： – 定額法下，要計算產品的實際成本；標準成本法下，一般不計算產品的實際成本。 – 一個企業的各個生產車間的生產類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 – 一種產品的不同成本項目，可以采用不同的成本計算方法。第二車間利用 A半成品和外購材料（主要材料）加工生產甲產品。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結轉（在甲產品的成本項目中加設 “半成品 ”項目），按實際成本進行總分類核算。本月完工交庫半成品 71000千克，月末在產品 5000千克。 插入表 731 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 從本月（ 10月） 1日起，修改產品設計，第二車間產品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件 62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。本月甲產品投產件數為 800件。 （ 1）根據本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表 734。 插入表 737 根據表 737編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 134000 制造費用 10600 貸：應付職工薪酬 144600 借：基本生產成本 18760 制造費用 1484 貸：應付職工薪酬 20244 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 5）根據本月應計提固定資產原價和月折舊率，計算本月應計提固定資產折舊，編制折舊費用匯總分配表，詳見表 。 根據表 735編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 1202300 制造費用 52470 貸：原材料 1254770 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 插入表 735 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 3）根據各車間耗電數量、電價編制外購動力費用分配表，詳見表 736。 根據甲產品的投產件數、原材料消耗定額和原材料計劃單位成本計算的原材料定額費用，根據甲產品領用原材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和原材料計劃單位成本計算的原材料計劃價格費用，以及根據以上兩者計算的原材料脫離定額差異如表 733所示。 本月 1日第二車間甲產品開始實行新的單位定額成本，如表 732所示。本月甲產品的產成品為 820件。 在 A半成品的成本中，原材料費用所占比重很大，因而月末在產品按所耗原材料的實際費用計價。甲產品已經定型，是大量生產的產品，消耗定額比較準確、穩定，因而在采用分步法的基礎上結合采用定額法計算成本：先計算第一車間 A半成品的成本，再按照定額法的要求計算第二車間甲產品的成本。 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 某工業企業設有第一和第二兩個基本生產車間。 各種成本計算方法的實際應用 ? 幾種成本計算方法結合應用 – 一種產品的不同生產步驟，由于生產特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 – 定額法下，要將成本差異在各種產品之間、完工產品與在產品之間進行分配；標準成本法下，對成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計入當期損益。 插入表 730 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 根據 表 730，編制結轉各種成本差異的會計分錄： ⑧借：銷貨成本 9500 直接人工工資率差異 5750 變動制造費用耗費差異 5750 貸：材料價格差異 6000 材料用量差異 7500 直接人工效率差異 800 變動制造費用效率差異 400 固定制造費用耗費差異 1800 固定制造費用能力差異 3750 固定制造費用效率差異 750 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 上述各項會計分錄登帳的結果（銷售產品的會計分錄，即第 ⑥項會計分錄從略 ），如圖 79所示。 完工入庫 1900件甲產品的標準成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動制造費用 45600元 固定制造費用 85500元 合計 554800元 會計分錄如下： ⑤借：產成品 554800 貸：在產品 554800 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 3）銷售產品的會計分錄。 – 第二種方法，將當期的各種成本差異全部計入當期損益。 – 第二種方法，在領用材料時按標準成本記入 “在產品 ”賬戶，將其價格差異記入 “材料價格差異 ”賬戶。其責任分配與直接人工效率差異和變動制造費用效率差異類似。三差異分析法更便于分清責任。 ? 變動制造費用效率差異反映的是產品制造過程中的工時利用效率問題。 實際分配率 實際工時 標準分配率 實際工時 標準分配率 標準工時 變動制造費用耗 費 差 異 變動制造費用效 率 差 異 變動制造費用差異 ? 例 720 M公司本期生產甲產品 1900件，實際耗用 11500小時，實際發生變動制造費用 40250元，單位產品的工時耗用標準為 6小時。 直接人工成本差異計算分析如下： 直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=800（元）（不利差異） 甲產品直接人工成本差異 4950（元）（有利差異） 190 0 6 114 0086250 11500? ? ??標 準 工 時 （ 小 時 ）實 際 工 資 率 = （ 元 ） ? 直接人工工資率差異一般應由勞動人事部門或生產部門負責。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門的控制范圍。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節約差異。標準成本卡應分車間、分項目反映單位產品標準成本及其所依據的材料、工時的用量標準和標準的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應負擔的制造費用）。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 ? 工時標準是指生產單位產品應該耗用的生產工時。通常應根據產品的設計、生產工藝狀況，并結合企業的經營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 標準成本法可以與完全成本法結合使用，也可以與變動成本法結合使用。 ? 變動成本與業務量之間的線性關系限定在相關范圍內。 – 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業高層管理者按照經營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。超過了相關范圍，固定成本也會發生變動。 ? 成本按其與業務量之間的依存關系，可以分為固定成本和變動成本。 ? 標準成本是經營決策的重要依據。 ? 正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度等條件為基礎制定的標準成本。 – 按標準成本進行產品成本核算。 ? 產品生產已經定型，消耗定額比較準確、穩定。 ? 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。該企業規定，該產品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產品與月末在產品之間進行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產品在本月全部完工，則也可以全部由完工產品負擔。 ? 在構成產品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產 品 費 用系 數 ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產 品 費 用月 初 在 產 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產 品 費 用 （ 系 數 1 ） ? 例 712 承例 79，甲產品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產品舊的直接材料費用定額為 12元，