成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法-預覽頁

　

【正文】 ? 便于對各項生產耗費和產品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。 ? 標準成本法的主要特點： – 預先制定產品成本項目的標準成本。 ? 理想標準成本：以現有生產經營條件處于最優狀態為基礎確定的最低水平的成本。 ? 采用標準成本有利于責任會計的推行。業務量可以是生產或銷售的產品數量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時或機器工作小時等。 ? 固定成本的固定性受相關范圍（期間范圍和業務量范圍）的限定。這類成本有很強的約束性，在短期內難以改變。 ? 變動成本的總額隨業務量呈正比例變動，但單位變動成本不受業務量變動的影響。 ? 變動成本法：產品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產成本視為期間成本。 ? 直接材料用量標準是指單位產品應該消耗的材料的數量，即產品的材料消耗定額。 標 準 工 資 總 額標 準 工 資 率 ＝標 準 總 工 時? 直接人工標準成本的制定包括工時標準的制定和標準工資率的制定。 插入表 727 ?變 動 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率? 變動制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和變動制造費用標準分配率的制定。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。 插入表 728 ? 標準成本確定以后，應就不同種類、不同規格的產品，編制標準成本卡。 插入表 729 成本差異的計算和分析 ? 成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。 ? 例 718 直接材料成本差異計算分析如下： A材料價格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） B材料價格差異 =（ 1110） 20230=20230（元）（不利差異） 甲產品直接材料價格差異 6000（元）（不利差異） A材料標準用量 =190015=28500（千克） B材料標準用量 =190010=19000（千克） A材料用量差異 =（ 2800028500） 5=2500（元）（有利差異） B材料用量差異 =（ 2023019000） 10=10000（元）（不利差異） 甲產品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） 甲產品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） ? 直接材料價格差異通常應由采購部門負責。 實際工資率 實際工時 標準工資率 實際工時 標準工資率 標準工時 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 ? 例 719 M公司本期生產甲產品 1900件，只需一個工種加工，實際耗用 11500小時，實際工資總額 86250元；標準工資率為 8元，單位產品的工時耗用標準為 6小時。但是材料質量等生產部門以外的因素也可能影響人工效率。可能由生產部門負責，如耗電數量；也可能超出生產部門的控制范圍，如電價。 固定制造費用差異計算如下： 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費用能量差異 =（ 120231900 6） =（ 1202311400） =4500（元）（不利差異） 甲產品固定制造費用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法： 標準分配率 實際工時 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 力 差 異 固定制造費用差異 固定制造費用效 率 差 異 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標準分配率 預算工時（預算固定制造費用） 標準分配率 標準工時（標準固定制造費用） ? 例 722 仍以例 721的資料為依據，采用三差異分析法，固定制造費用差異計算如下： 固定制造費用耗費差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費用能力差異 =（ 1202311500） =3750（元） （不利差異） 固定制造費用效率差異 =（ 115001900 6） =（ 1150011400） =750（元）（不利差異） 甲產品固定制造費用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 ? 固定制造費用效率差異反映的是產品制造過程中的工時利用效率問題。核算的是購入材料的價格差異。主要有兩種處理方法： – 第一種方法，將當期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、產成品和本期已銷產品。 1）領用材料的會計分錄 根據例 718，投產 1900件甲產品的直接材料的有關數據如下： 直接材料標準成本： （ 515+1010） 1900=332500（元） 直接材料實際成本： 28000+1120230=346000（元） 直接材料價格差異： 6000（元）（不利差異） 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） 根據以上數據編制會計分錄如下： ①借：在產品 332500 材料價格差異 6000 材料用量差異 7500 貸：原材料 346000 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 2）將直接人工費用計入產品成本的會計分錄 根據例 719，投產 1900件甲產品的直接人工費用的有關數據如下： 直接人工標準成本： 861900=91200（元） 直接人工實際成本： 86250（元） 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） 根據以上數據編制會計分錄如下： ②借：在產品 91200 直接人工效率差異 800 貸：應付工資 86250 直接人工工資率差異 5750 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 3）將變動制造費用計入產品成本的會計分錄 根據例 720，變動制造費用的有關數據如下： 標準變動制造費用： 461900=45600（元） 實際變動制造費用： 40250（元） 變動制造費用耗費差異： 5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異： 400（元）（不利差異） 根據以上數據編制會計分錄如下： ③借：在產品 45600 變動制造費用效率差異 400 貸：變動制造費用 40250 變動制造費用耗費差異 5750 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 4）將固定制造費用計入產品成本的會計分錄 根據例 722，固定制造費用的有關數據如下： 標準固定制造費用： 61900=85500（元） 實際固定制造費用： 91800（元） 固定制造費用耗費差異： 1800（元）（不利差異） 固定制造費用能力差異： 3750（元）（不利差異） 固定制造費用效率差異： 750（元）（不利差異） 根據以上數據編制會計分錄如下： ④借：在產品 85500 固定制造費用耗費差異 1800 固定制造費用能力差異 3750 固定制造費用效率差異 750 貸：固定制造費用 91800 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 2）結轉完工入庫產品標準成本的會計分錄。 本期各項成本差異的匯總結果詳見表 730。 – 定額法下，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設置會計科目；標準成本法下，對各成本項目的成本差異進行分解核算，且為各種成本差異專設會計科目。 – 一個車間生產多種產品，各種產品的生產類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 – 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計算的基本方法結合應用。半成品通過半成品庫收發。材料成本差異（本月材料成本差異率為 1%）和半成品成本差異計入各車間的產成品成本。 該廠規定，甲產品的月初在產品定額變動差異和原材料、半成品成本差異，均由產成品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例在產成品和月末在產品之間分配。其他消耗定額沒有改變。本月用于甲產品的定額工時共為 39600小時。 插入表 734 根據表 734編制會計分錄如下： 借：制造費用 22023 貸：銀行存款 22023 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 2）根據原材料的領退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費用分配表，詳見表 735