成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法(完整版)

　　

【正文】 算 ???該 車 間 計 劃 制 造 費 用 總 額某 車 間 計 劃 單 位 小 時 制 造 費 用 ＝該 車 間 計 劃 產 量 的 定 額 生 產 工 時 總 數該 車 間 實 際 制 造 費 用 總 額某 車 間 實 際 單 位 小 時 制 造 費 用 ＝該 車 間 各 種 產 品 實 際 生 產 工 時 總 數某 產 品 定 額 制 造 費 用 ＝ 該 產 品 實 際 產 量 的 定 額 生 產 工 時 計 劃 單 位 小 時 制 造 費 用某 產 品 實 際 制 造 費 用 ＝ 該 產 品 實 際 生 產 工 時 實 際 單 位 小 時 制 造 費 用某 產 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產 品 實 際 制 造 費 用 該 產 品 定 額 制 造 費 用（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 例 710 承例 79，豐華廠 A車間 6月份計劃制造費用總額為 20720元，計劃產量的定額生產工時總額為 2960小時；實際生產工時為 3100小時，實際發生制造費用為21545元；本月甲產品的定額生產工時為 1836小時，實際生產工時為 1807小時。以豐華工廠甲產品為例，其 6月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。 – 將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離定額差異。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數額、消耗定額和應切割成的毛坯數。采用代用材料和廢料利用，應從原定限額中扣除。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產成品的定額成本。 插入表 719 根據各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 975000 貸：基本生產成本 975000 產品成本計算的定額法 ? 定額法的特點 ? 定額法的計算程序 ? 定額法的優缺點和應用條件 定額法的特點 ? 定額法是為了及時反映和監督生產費用和產品成本脫離定額的差異，把產品成本的計劃、控制、核算和分析結合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。可以按計劃單位成本對這些作業計價，其成本差異由主要產品負擔。 插入表 715 ? 如果副產品的加工處理時間不長，費用不大，為了簡化計算工作，副產品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。乙產品的原料按固定單價每千克 ，甲、乙產品月初、月末在產品均按原料的定額費用計價。 插入表 712 根據甲產品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 ——甲產品 104850 貸：基本生產成本 ——甲產品 104850 ? 副產品是指在生產主要產品的過程中附帶生產出的一些非主要產品。 A、 B、 C三種產品分離后均可以直接對外出售，其中 C產品也可以作為本企業的自制半成品，繼續加工成為甲產品。 ? 聯產品成本計算的兩個階段： – 采用分類法計算聯合成本，并采用適當的方法將聯合成本在各種聯產品之間進行分配； – 對于分離后還需進一步加工的聯產品，還應采用適當方法計算其由于繼續加工而應負擔的成本，從而計算其全部成本。根據各種產品的產量、原材料費用系數和工時消耗定額，分配計算 A類甲、乙、丙三種產品的產成品成本，詳見表 73。一般是在類內選擇一種產量較大、生產比較穩定或規格折中的產品作為標準產品，將其系數設定為 1，并計算其他各種產品的分配標準額與標準產品分配標準額的比率，作為它們的系數。 ，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產品成本時，在什么情況下，可以結合采用幾種不同的成本計算方法。 第 7章 產品成本計算的輔助方法 ? 產品成本計算的分類法 ? 產品成本計算的定額法 ? 產品成本計算的標準成本法 ? 各種成本計算方法的實際應用 產品成本計算的分類法 ? 分類法的特點 ? 分類法的計算程序 ? 分類法的適用范圍、優缺點和應用條件 ? 聯產品、副產品和等級產品成本的計算 分類法的特點 ? 按照產品的類別歸集生產費用、計算成本。也可將各種產品的產量按照系數進行折算，折算成標準產品產量，然后按標準產品產量比例進行分配。 分類法的計算程序 ? 例 71 表 73中各種費用分配率計算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率 分類法的適用范圍、 優缺點和應用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產品品種、規格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業或車間，均可采用分類法。 ? 例 72 某企業生產 A、 B、 C三種聯產品。 C產品的收發通過自制半成品庫進行，其成本結轉采用綜合結轉法，其結轉成本按全月一次加權平均法計算。 ? 可以將副產品與主產品合為一類，計算該類產品的總成本，然后將副產品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產品價值后的成本作為主要產品的成本。 甲、乙兩種產品的成本計算程序如下： ? 例 74 （ 1）分配各種生產費用。從主產品、副產品的生產費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產品成本后的余額，即為主產品的成本。 ? 等級品是指品種、規格相同，但質量等級不同的產品。 ? 定額法的主要特點： – 將事先制定的產品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。 ? 零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表 720和表 721，產品定額成本計算表如表 722。 – 每批生產任務完成后，應根據車間余料編制退料手續，退料單也是一種 差異憑證 。 – 切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數和實際消耗量。 ? 如果原材料隨著生產的進行陸續投入，在產品還要耗用原材料，則在產品數量應改為按直接材料消耗定額計算的在產品約當產量。 插入表 724 （ 2）直接人工費用脫離 定額差異的核算 ? 計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。甲產品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下： 20720729602154531007??????計 劃 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）甲 產 品 實 際 制 造 費 用 =180 7 =125 5 （ 元 ）甲 產 品 定 額 制 造 費 用 =183 6 =128 52 （ 元 ）甲 產 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 發生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。 ? 多步驟生產中，若逐步結轉半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產品實際成本時，也應計算產品所耗半成品的成本差異。月初在產品定額變動差異計算結果如下： 1212023????系 數月 初 在 產 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應從月初在產品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應將該項差異從本月產品成本中予以扣除。 ? 例 713 插入表 725 定額法的優缺點及應用條件 ? 定額法的優點 ? 定額法的缺點 ? 定額法的應用條件 ? 能夠在生產耗費發生的當時反映和監督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環節。 ? 標準成本是有效進行成本控制的依據。 ? 固定成本的總額不受業務量的影響，但單位固定成本與業務量呈反比例變動。 ? 變動成本是指其總額隨著業務量的變動而呈正比例變動的成本。 標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定 ? 直接人工標準成本的制定 ? 制造費用標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。 ? 計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率： ? 計時工資制度下的直接人工標準成本： ?直 接 人 工 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 標 準 工 資 率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產品直接人工標準成本計算如表 727所示。可按如下公式計算： ? 固 定 制 造 費 用 預 算 總 額固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ? 例 716 承例 714， M公司甲產品制造費用標準成本計算如表 728所示。 實際價格 實際用量 標準價格 實際用量 標準價格 標準用量 直接材料價格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 ? 例 718 M公司制造甲產品需用 A、 B兩種直接材料，標準價格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產品的標準用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產甲產品 1900件，實際耗用 A材料 28000千克、B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、11元 /千克。 ? 直接人工效率差異通常應由生產部門負責。 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標準分配率 預算工時（預算固定制造費用） 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 量 差 異 固定制造費用差異 標準分配率 標準工時（標準固定制造費用） ? 兩差異分析法： ? 例 721 M公司本月甲產品計劃產量為 2023件，實際產量為 1900件；計劃固定制造費用為90000元，實際發生固定制造費用 91800元；計劃總工時為 12023小時，實際耗用工時為 11500小時；工時標準為 6小時，固定制造費用標準分配率為每小時 。其中，材料價格差異的核算有兩種方法： – 第一種方法，在購入材料時按標準成本記入 “原材料 ”賬戶，將其價格差異記入 “材料價格差異 ”賬戶。 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 1）領用材料及將直接人工費用、變動制造費用、固定制造費用計入產品成本的會計分錄（購入材料以及實際支付以上各項費用時的會計分錄從略）。 標準成本法與定額法的比較 ? 區別： – 定額法下，要計算產品的實際成本；標準成本法下，一般不計算產品的實際成本。 – 一種產品的不同成本項目，可以采用不同的成本計算方法。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結轉（在甲產品的成本項目中加設 “半成品 ”項目），按實際成本進行總分類核算。 插入表 731 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 從本月（ 10月） 1日起，修改產品設計，第二車間產品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件 62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。 （ 1）根據本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表 734。 根據表 735編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 1202300 制造費用 52470 貸：原材料 1254770 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 插入表 735 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 3）根據各車間耗電數量、電價編制外購動力費用分配表，詳