成本會計實務第7章產品成本計算的輔助方法(存儲版)

　　

【正文】 以在此基礎上確定固定的單價計價。本月（ 10月）有關產品產量、單位售價和成本資料如表 7表 78所示。這三種聯產品經同一生產過程加工后即可出售。 ? 分類法的優缺點： – 優點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產品品種、規格繁多的情況下，分類掌握產品成本的情況。 分類法的計算程序 ? 例 71 某企業生產的甲、乙、丙三種產品的結構、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計算成本。 ? 類內不同品種（或規格）產品的成本按照一定的分配方法分配確定。 、成本差異的計算與分析、賬務處理以及標準成本法與定額法的異同。 ? 可以將分配標準折算為相對固定的系數，按照固定的系數進行分配。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 3）分配計算甲、乙、丙三種產品的產成品成本。聯產品只能歸為一類，采用分類法計算成本。企業采用系數法分配聯合成本，以 A產品為標準產品，以售價作為折算標準。 插入表 711 根據 C半成品領用單（生產甲產品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產成本 ——甲產品 66000 貸：自制半成品 ——C 66000 ? 例 73 根據以上有關資料登記甲產品成本明細賬，如表 712所示。甲、乙產品都是單步驟的大量生產，在同一車間進行。詳見表 715。 ? 工業企業的基本生產車間除生產主要產品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業。 ? 例 76 根據上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產品成本計算表，如表 719所示。 ? 產品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產成品的定額成本。差異憑證中應填寫差異數量、金額和原因。材料切割核算單，按切割材料的批別設立。 – 根據限額領料單、差額領料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數量，計算直接材料實際消耗量。有關數據計算如下： 投產產品數量 =1000+15050=1100（件） 直接材料定額消耗量 =11002=2200（千克） 直接材料實際消耗量 =2100+5020=2130（千克） 直接材料脫離定額差異（數量） =21302200=70（千克）（節約） 直接材料脫離定額差異（金額） =7010=700（元）（節約） （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 ? 對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。 ? 各種產品應負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。月末計算產品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即價差。 ? 在構成產品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產 品 費 用系 數 ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產 品 費 用月 初 在 產 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產 品 費 用 （ 系 數 1 ） ? 例 712 承例 79，甲產品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產品舊的直接材料費用定額為 12元，新的直接材料費用定額為 元。該企業規定，該產品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產品與月末在產品之間進行分配。 ? 產品生產已經定型，消耗定額比較準確、穩定。 ? 正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度等條件為基礎制定的標準成本。 ? 成本按其與業務量之間的依存關系，可以分為固定成本和變動成本。 – 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業高層管理者按照經營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。 ? 標準成本法可以與完全成本法結合使用，也可以與變動成本法結合使用。 ? 工時標準是指生產單位產品應該耗用的生產工時。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節約差異。 直接人工成本差異計算分析如下： 直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=800（元）（不利差異） 甲產品直接人工成本差異 4950（元）（有利差異） 190 0 6 114 0086250 11500? ? ??標 準 工 時 （ 小 時 ）實 際 工 資 率 = （ 元 ） ? 直接人工工資率差異一般應由勞動人事部門或生產部門負責。 ? 變動制造費用效率差異反映的是產品制造過程中的工時利用效率問題。其責任分配與直接人工效率差異和變動制造費用效率差異類似。 – 第二種方法，將當期的各種成本差異全部計入當期損益。 插入表 730 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 根據 表 730，編制結轉各種成本差異的會計分錄： ⑧借：銷貨成本 9500 直接人工工資率差異 5750 變動制造費用耗費差異 5750 貸：材料價格差異 6000 材料用量差異 7500 直接人工效率差異 800 變動制造費用效率差異 400 固定制造費用耗費差異 1800 固定制造費用能力差異 3750 固定制造費用效率差異 750 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 上述各項會計分錄登帳的結果（銷售產品的會計分錄，即第 ⑥項會計分錄從略 ），如圖 79所示。 各種成本計算方法的實際應用 ? 幾種成本計算方法結合應用 – 一種產品的不同生產步驟，由于生產特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。甲產品已經定型，是大量生產的產品，消耗定額比較準確、穩定，因而在采用分步法的基礎上結合采用定額法計算成本：先計算第一車間 A半成品的成本，再按照定額法的要求計算第二車間甲產品的成本。本月甲產品的產成品為 820件。 根據甲產品的投產件數、原材料消耗定額和原材料計劃單位成本計算的原材料定額費用，根據甲產品領用原材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和原材料計劃單位成本計算的原材料計劃價格費用，以及根據以上兩者計算的原材料脫離定額差異如表 733所示。 插入表 737 根據表 737編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 134000 制造費用 10600 貸：應付職工薪酬 144600 借：基本生產成本 18760 制造費用 1484 貸：應付職工薪酬 20244 各種成本計算方法的實際應用 ? 例 724 （ 5）根據本月應計提固定資產原價和月折舊率，計算本月應計提固定資產折舊，編制折舊費用匯總分配表，詳見表 。本月甲產品投產件數為 800件。本月完工交庫半成品 71000千克，月末在產品 5000千克。第二車間利用 A半成品和外購材料（主要材料）加工生產甲產品。 – 一個企業的各個生產車間的生產類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 ⑦借：銷貨成本 554800 貸：產成品 554800 標準成本法的賬務處理 ? 例 723 （ 5）結轉本期各項成本差異。 標準成本法的賬務處理 ? 會計期末，對成本差異進行處理。 ? 固定制造費用能力差異主要是由于產銷數量引起的，如經濟蕭條、定價過高、原材料供應不足等造成的生產能力利用不充分。 變動制造費用差異計算分析如下： 變動制造費用耗費差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異 =（ 1150011400） 4=400（元）（不利差異） 甲產品變動制造費用差異 5350（元）（有利差異） 190 0 6 114 0040250 11500? ? ??標 準 工 時 （ 小 時 ）變 動 制 造 費 用 實 際 分 配 率 = （ 元 ） ? 變動制造費用耗費差異應結合構成變動制造費用的具體成本項目進行分析。但是材料質量等生產部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產生影響。 ? 例 717 根據例 714~例 716各項有關資料 ，填列 M公司甲產品標準成本卡，如表 729所示。 ? 變動制造費用標準分配率可按如下公式計算： ? 變 動 制 造 費 用 預 算 總 額變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ?固 定 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率? 固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定。 ? ?直 接 材 料 標 準 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標 準 直 接 材 料 價 格 標 準 ? 例 714 假定 M公司甲產品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表 726所示。 業務量 單位變動成本 業務量 變動成本總額 a bx??總 成 本 ＝ 固 定 成 本 總 額 + 單 位 變 動 成 本 業 務 量y ＝業務量 x y 成本 o y=a+bx a bx ? 完全成本法：將企業的全部成本區分為生產成本和非生產成本，將全部生產成本計入產品成本，將非生產成本計入期間成本。 – 約束性固定成本也叫經營能力成本，是指同企業的生產經營能力的形成及其正常維護相聯系的固定成本。 成本按習性的分類 ? 成本習性（亦稱成本性態），是指成本與業務量之間的依存關系。 – 計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產品成本進行控制和考核。 ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。該產品各項消耗定額比較準確、穩定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產品成本。定額修訂后，應該計算月初在產品的定額變動差異，以調整月初在產品的定額成本。如果各月在產品數量比較穩定，也可以采用按定額成本計算在產品成本的方法進行分配