營改增政策業務培訓教材-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 ——應納增值稅額的計算 ? 買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國家稅務總局規定的其他情形。 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 經國務院批準，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）試 點納稅人中的一般納稅人，以 2023年7月 31日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 ? 無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額； ? 在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額； ? 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅； 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 提供應稅服務價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ? 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照規定繳納增值稅。 14個免稅優惠項目中，有6個免稅優惠項目明確規定了免稅期限。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 取得的運輸收入。 ? 邯鋼 2023年 11月有多個產品（船板鋼）通過美國 ABS船級社船檢認證，取得船板鋼認證證書（鋼材的屈服強度〈兆帕〉、抗拉強度〈兆帕〉 、沖擊功〈焦〉）；遠東泵業 2023年 11月順利通過美國 ABS船級社船檢認證。 ? （ 2）安置人員應達到規定比例，應當提供有關證明 ? 享受稅收優惠政策的企業，安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數 60%（含）以上。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （ 2）安置人員應達到規定比例，應當提供有關證明 ? 享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的 60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明；從事個體經營的隨軍家屬，必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，稅務部門應當進行相應的審查認定。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。 ? 2023年初國務院辦公廳批復商務部《關于促進服務外包產業發展問題的復函》，批準北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等 20個城市為中國服務外包示范城市，此后又增加了廈門市。 ? 。 、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務 、發行電影及在農村放映電影 源管理項目中提供的應稅服務 事離岸服務外包業務中提供的應稅服務 業務在大陸取得的運輸收入。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優惠概述 ? （二）增值稅免稅優惠 ? （三）增值稅即征即退優惠 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優惠概述 ? ? 財政部、國家稅務總局《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案的通知〉》（財稅 [2023]110號）規定了改革試點期間過渡性政策安排。 ? 可抵免增值稅額 =價稅合計數。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）； ②典當業銷售死當物品； ③經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 ? 而原增值稅一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用的征收率 有 6%、 4%。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費 在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? (3)進項稅額的扣減（轉出） ? 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）、海關進口增值稅專用繳款書已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。 ? 扣稅憑證不符合認證或稽核比對規定要求的不得抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。 ? 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（變化點：《細則》第二十五條規定不允許抵扣） ? 原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 （ 1）允許抵扣的進項稅額 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 （ 3）進項稅額的扣減（轉出） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 1）允許抵扣的進項稅額 允許抵扣的進項稅額 ①增值稅專用發票（含代開）、貨物運輸業增值稅專用發票（含代開）、機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ⑥銷售額的扣減 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《試點實施辦法》第二十八條、第三十二條、第三十八條規定， （一般）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，開具增值稅專用發票后，發生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票，并根據開具的紅字專用發票 和退還給接受方的銷售額，從當期銷售額中扣減； 未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷售額。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 從上述規定看出，增值稅納稅義務發生時間是以權責發生制為基礎的。 ? 試點小規模納稅人適用 3%征收率。 ? 境內的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 現行營業稅稅目稅率 ? 改征增值稅后的稅目稅率 稅目 稅率 一、交通運輸業 3% 二、服務業 5% 稅目 稅率 一、交通運輸業 11% 二、部分現代服務業 6% 其中：有形動產租賃 17% 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （二）小規模納稅人適用的征收率 ? 營改增試點小規模納稅人適用 3%征收率。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單 （ 編號： XX X 縣（市、區）國稅 留抵稅額轉移 通知 XX 號 ） 納稅人名稱 工商執照登記號 納稅人識別號 一般納稅人認定時間 年 月 遷出地最后一次增值稅納稅申報所屬期 年 月 日 至 年 月 日 批準取消稅務 登記時間 年 月 日 尚未抵扣的留抵 進項稅額 經審核，該納稅人從我局遷出時，有尚未抵扣的進項留抵稅額合計（大寫）______ ____ ____ ____ ____ _ ______ ____ ￥ 元。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 營改增試點納稅人中沒有 小型商貿批發企業，因此不存在對小型商貿批發企業試點納稅人實行 輔導期管理的問題。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）強制認定：認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起 20日內 完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。具體認定辦法由國家稅務總局制定（總局公告第 28號）。指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （三）一般納稅人資格認定 ? ? ? ? ? 定地點 ? ? ? 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? 《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（總局令 22號） ? 國家稅務總局《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（ 2023年第28號）（ 2023年 5月 31日下發，該公告以總局令 22號為依據）。 ? 3．電視轉播臺等單位有償轉播中央電視臺或其他電視臺播放的電視節目，由其按廣播影視服務，以直接向用戶收取的收視費收入計稅；合作單位分得的收入，由其自行繳稅。 ? 4．承包、承租、掛靠式：承包人、承租人、掛靠人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外運營并由發包人承擔相關法律責任的，由發包人繳稅，否則，由承包人繳稅。營改增政策業務培訓 長沙市高新區國家稅務局 曾志屏 二○一三年六月 營改增的時間與范圍 ? ： ? 1．廣告設計：由設計者按“設計服務”繳稅。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （一）營改增試點納稅人的分類 ? （二）一般納稅人資格認定 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納