營改增業務培訓-預覽頁

　

【正文】 三、郵電通訊業 6%四、部分現代服務業 6%其中：有形動產租賃 17%五、文化體育業 6%六、銷售不動產 6%七、轉讓無形資產 6%八、金融保險業 6%九、生活性服務業 6% 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v交通運輸業一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現代服務業一般納稅人的適用稅率 6%。 稅率及征收率小結 v稅率及征收率小結v國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務、港澳臺運輸服務，適用增值稅零稅率；期租、程租和濕租服務的交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規定申請適用零稅率。應納增值稅額的計算 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 。③ 按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的買價和13%扣除率計算的進項稅額。v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 2023年 7月 1日以后取得的進口繳款書實行先比對，后抵扣v③ 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。應納增值稅額的計算 不允許抵扣的進項稅額（ 2）不允許抵扣的進項稅額① 扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證② 扣稅內容不合法的不得抵扣購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于適用簡易計稅方法計稅項目非增值稅應稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產品、產成品耗用購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務③ 扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v① 扣稅憑證不合法的不得抵扣v納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。v非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。v個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。 應納增值稅額的計算v原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：v用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。v上述非增值稅應稅項目，是指 《 增值稅暫行條例 》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額資料不全的不得抵扣。v一般納稅人支付購買增值稅稅控系統專用設備以及繳納技術維護費全額抵減增值稅應納稅額的，其取得的增值稅專用發票不作為增值稅扣稅憑證，其進項稅額不的抵扣。 應納增值稅額的計算v（ 2）期末留抵稅額抵減增值稅欠稅v國家稅務總局 《 關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 》 （國稅發 〔 2023〕 112號）、 《 關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復 》 （國稅函 〔 2023〕 169號）規定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補稅款欠稅 )。 應納增值稅額的計算v增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。 公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。應納增值稅額的計算v特別提示：v營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業 11%，部分現代服務業 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。應納稅額計算公式：v應納稅額 =銷售額 征收率 售額的確認v應納增值稅額的計算v（三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 稅額的計算（略） 額的確認v小規模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。 （ 1+17%） 17% 。v無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額；v在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額；v兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅；應納增值稅額的計算小結v兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 應納增值稅額的計算小結v允許抵扣的進項稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額；v扣稅憑證、扣稅內容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進項稅額；v已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務用于集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。稅務登記、稅款征收、發票管理v營改增稅務登記管理v納稅申報管理v稅款征收規定v發票管理v營改增納稅人必讀 省局 .docv財稅 〔 2023〕 37號 財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知 .docv關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收管理問題的公告 湘財稅（ 2023）34號 .doc92對試點納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額 4個問題的會計處理作出了規定。營改增政策業務培訓 —— 會計處理v（二）試點納稅人會計科目的設置一般納稅人 小規模納稅人科目明細科目 科目 明細科目應交稅金應交增值稅設 10個 專欄：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、待抵扣進項稅額、轉出未交增值稅、轉出多交增值稅。貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）（按銷售額全額計算） 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v按規定允許扣減銷售額時：v期中：v借：應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）v借：主營業務成本（扣減的銷售額與上述增值稅額的差額）v 貸：銀行存款（應付賬款等）（扣減的銷售額：即貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費之和）。 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v 8月初：v 借：應交稅費 —— 增值稅留抵稅額（按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額）v 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出）v 以后期間允許抵扣時：v 借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）v 貸：應交稅費 —— 增值稅留抵稅額（按允許抵扣的金額）v “應交稅費 —— 增值稅留抵稅額 ”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的 “其他流動資產 ”項目或 “其他非流動資產 ”項目列示。貸：應交稅費 — 應交增值稅v待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他應收款 ”等科目。116營改增政策業務培訓 —— 文化事業建設費v上海等 9省市實行營改增試點后，財政部、國家稅務總局于 2023年 8月 29日下發了 《 關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收問題的通知 》 （財綜[2023]68號）。v2023年全省文化事業建設費 。v（三）費率v文化事業建設費的費率為 3％。計算公式如下：v 應繳費額 =銷售額 3%v 上述 “銷售額 ”是指納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其 他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。v文化事業建設費的繳費義務發生時間，為繳費人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證的當天。v （七）繳庫v 中央所屬企事業單位繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與集體企業、私營企業組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與港、澳、臺商組成的合資經營企業（港或澳、臺資）、合作經營企業（港或澳、臺資）繳納的文化事業建設費，中央所屬企事業單位與外商組成的中外合資經營企業、中外合作經營企業繳納的文化事業建設費，全部作為中央預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以 “103012601中央文化事業建設費收入 ”目級科目就地繳入中央國庫。由國稅機關在征收增值稅時一并征收。v國家稅務總局公告 2023年 43號， 2023年 22號v自 2023年 9月申報期起，所有增值稅納稅人（包括原增值稅納稅人和試點納稅人）一律啟用新版 《 增值稅納稅申報表 》 及其附列資料。134增值稅納稅申報表及其附列資料填寫說明v關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告 營改增納稅申報填報文件 \關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告 .docv【 附件 1】《 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 》 及其附列資料 營改增納稅申報填報文件 \【 附件 1】《 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 》及其附列資料 .xlsv【 附件 2】《 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 》 及其附列資料填寫說明 營改增納稅申報填報文件 \【 附件 2】《 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 》 及其附列資料填寫說明 .doc135增值稅納稅申報表及其附列資料填寫說明v【 附件 3】《 增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用） 》 及其附列資料v營改增納稅申報填報文件 \【 附件 3】《 增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用） 》 及其附列資料 .docv【 附件 4】《 增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用） 》 及其附列資料填寫說明v營改增納稅申報填報文件 \【 附件 4】《 增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用） 》 及其附列資料填寫說明 .doc136納稅人辦理納稅申報的方式v 上門申報。v 電子申報。“一窗式 ”比對文化事業建設費申報小規模納稅人申報一般納稅人申報概述總分機構申報138一般納稅人申報v一、 申報流程及資料v二、申報表及其附列資料的主要變化v三、申報表及其附列資料的具體介紹v四、申報案例139一般納稅人常規申報流程140必報資料納稅申報資料備查資料一般納稅人和小規模納稅人的申報資料有區別一般納稅人納稅申報資料141一般納稅人納稅申報必報資料v《 增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人） 》 ；v《 增值稅納稅申報表附列資料（一） 》 （本期銷售情況明細）；v《 增值稅納稅申報表附列資料（二） 》 （本期進項稅額明細）；v《 增值稅納稅申報表附列資料（三） 》 （應稅服務扣除項目明細）v一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，有扣除項目的，需填報 《 增值稅納稅申報表附列資料（三） 》 。v《 海關完稅憑證抵扣清單 》 ；v《 運輸費用結算單據抵扣清單 》 （限填寫取得的試點實施日之前開具的在抵扣期限之內尚未抵扣的除公路內河運輸發票外的運費結算單據以及取得試點實施日之后開具的鐵路運輸結算單據）。v（三） “ 應稅服務 ” ，是指營業稅改征增值稅的應稅服務。147申報表及其附列資料的名詞解釋v（七） “ 稅控增值稅專用發票 ” ，具體包括以下三種：增值稅防偽稅控系統開具的防偽稅控 《 增值稅專用發票 》 ；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統開具的 《 貨物運輸業增值稅專用發票 》 ；機動車銷售統一發票稅控系統開具的稅控 《 機動車銷售統一發票 》 。v（ 1） “一般貨物及勞務 和應稅服務 ”列：填寫除享受增值稅即征即退稅收優惠政策以外的貨物及勞務和應稅服務的征（免）稅數據。v利用 1 1 20欄 “一般貨物及勞務和應稅服務 ”“本年累計 ”分別體貨物和勞務掛帳留抵稅額的 “ 期初余額 ” 、 “ 本期使用額 ” 和 “期末余額 ” 。v（ 2） “ 未經認證已抵扣的進項稅額 ” 改為 “ 其他應作進項稅額轉出的情形 ” ，較之原來，適應范圍更廣，屬于兜底條款，也適用于以后因為政策發生變動時候的填列需求。v（ 3） “ 其他 ” 中增加了 “ 代扣代繳稅款