企業所得稅征收政策管理解讀-預覽頁

　

【正文】 提所得稅的征管歸屬 ? 境內單位和個人向非居民企業支付《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。 ? 2023年 1月 1日起，對既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，以繳納的主體稅種劃分征管歸屬。 ? 需同時具備以下條件： ? 、法規以及有關規定在 工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊 成立的企業。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業標準的企業 ,其投資者中 : ? 地稅局征管的企業投資比例的，該企業的所得稅由所在地國稅局負責征收管理。 △ ? 一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的處理 ? （一）屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 ? ,應開具 普通發票 ,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票 △ ? 一、工資薪金的合理性及個稅扣繳問題 ? 二、職工福利費的開支范圍及稅務處理 ? 三、職工教育經費的列支范圍及稅務處理 ? 四、企業手續費及傭金支出的稅前扣除問題 ? 五、企業開（籌）辦費的處理 ? 六、已購置固定資產折舊年限的處理 ? 七、利息收入 /租金收入 /特許權使用費收入確認 ? 八、企業取得的各類財政性資金的所得稅處理 第五部分 所得稅 銜接及執行中稅務問題的處理 一、工資薪金的合理性及個稅扣繳問題 ? 合理的工資薪金， 企業按董事會等制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。 ? (國稅函〔 2023〕 3號 ) ? 、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利 ,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 （國稅函〔 2023〕 98號） 三、職工教育經費的開支范圍及過渡辦法 ? （一）職工教育經費的開支范圍 ? （二）以前年度教育經費余額的處理 ? 對于在 2023年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額， 2023年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。 ? （八）為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的 60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。 四、企業手續費及傭金支出的稅前扣除問題 ? 財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知 財稅 [2023]29號 ? 一、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。 國稅函〔 2023〕 98號 《企業會計準則 ―― 應用指南》附錄（管理費用）開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。 （《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》 國稅函〔 2023〕 98號） 七、利息收入 /租金收入 /特許權使用費收入的確認 ? 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。 《 關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》 財稅 [2023]87號 ? （四）上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。并規定，凡是符合 12個方面條件之一的貸款類債權的損失，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除。 以上規定有條件地否認了國稅發[2023]118號中關于“每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 ? 由企業自行計算扣除的資產損失： ? (一 )企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、 變賣固定資產 、生產性生物資產、 存貨 發生的資產損失； ? (二 )企業各項存貨發生的正常損耗； ? (三 )企業固定資產達到或超過使用年限而 正常報廢清理 的損失； ? (四 )企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失； ? (五 )企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失； ? (六 )不需經稅務機關審批的其他資產損失。 ? 二、新辦法改變了稅務機關的審批權限 ? 將原辦法中省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關劃分審批權限，統一為均由企業所在地管轄的省級稅務機關劃分審批權限。 （新增） ? 五、新辦法縮短了稅務機關審批時限 ? 自受理之日起 60個工作日內作出審批決定更改為自受理之日起 30個工作日； ? 因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出決定的由原辦法規定的可以延長 10天更改為延期期限不得超過 30天。 ? 注意：條款提醒 ? 第三條 企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。 ? 因稅務機關責任審批或核實錯誤，造成企業未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定執行。 ? （三）企業重組后的連續 12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。 ? 企業在重組發生前后連續 12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。 ? 企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至境外，應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。 ，分解為兩項業務處理，確認有關債務清償所得或損失。 ，暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。 購買的股權不低于 75%，且 股權支付金額不低于 85%： 方股權的計稅基礎，以被收購 股權原計稅基礎確定。 基礎應以公允價值為基礎確定 稅事項原則上保持不變。 都應按清算進行所得稅處理。 確認接受資產的計稅基礎。 被分立企業所有股東取得 分立企業的股權 ,雙方均不改 變原來的實質經營活動，且被 分立企業股東取得的股權支付 金額不低于 85% 。 ▽ ? 二、清算財產：視同變現 ? 企業清算稅務處理的核心是企業清算環節清算財產（資產）的處理。 ? 三、稅收優惠：與清算業務絕緣 ? 清算所得不適用任何企業所得稅優惠政策。 ? 被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。 ? 可免于準備同期資料的情形 ? （來料加工業務按年度進出口報關價格計算）在 2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在 4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額； ? 范圍； ? 50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。 ? 注意：關聯交易應注意的事項 ? 關聯方之間應當資產產權明晰、人員歸屬清楚、資金往來等業務遵循獨立交易