營改增政策業務培訓教材(完整版)

　　

【正文】 稅人 2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后 營業稅納稅人 從事交通運輸業的單位和個人 營改增試點納稅人 從事交通運輸業的單位和個人 從事部分現代服務業的單位和個人 從事部分現代服務業的單位和個人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人 營業稅扣繳義務人 增值稅扣繳義務人 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 營改增試點納稅人 從事或兼有交通運輸業的單位和個人 陸路運輸服務 從事或兼有部分現代服務業的單位和個人 研發和技術服務 水路運輸服務 信息技術服務 文化創意服務 航空運輸服務 物流輔助服務 有形動產租賃服務 管道運輸服務 鑒證咨詢服務 廣播影視服務 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 交通運輸業納稅人 單位 公路客貨運公司（長途客運、班車、出租車、公交客運、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運公司。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）應稅服務年銷售額 500萬元以上（含） ? （ 2）“自愿 +附加條件” 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 1）應稅服務年銷售額 500萬元以上（含） ? 可從以下幾個方面理解： ? ①應稅服務年銷售額。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別適用認定標準： ? 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 2）自愿認定的程序 ? ①填報申請表，提供有關證件資料 ? 根據《認定管理辦法》第九條的規定，納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料 : ? ? ? 會計人員的從業資格證明（即財政部門頒發的會計從業資格 ? 經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明 ? 國家稅務總局規定的其他有關資料。 ? 主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知：同意其認定申請；一般納稅人資格確認的時間。 ? 2023年 5月 31日國家稅務總局下發的《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（ 2023年第 28號）規定，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于 6個月的納稅輔導期管理。 其他需要說明的事項 稅務所意見： （公章） 年 月 日 貨物和勞務稅科意見： （公章） 年 月 日 局長意見： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務機關填寫并蓋章確認，一式三份。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產適用的稅率或征收率 ? ? “兩個凡是”原則 ： 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定： ? 營改增試點一般納稅人， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； 凡是銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。放棄適用零稅率后， 36個月內不得再申請適用零稅率。 ? 試點一般納稅人銷售使用過的固定資產， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； 凡是 銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。《 試點實施辦法 》對納稅義務發生時間的確認，實際上就是明確納稅人的各項應稅收入，應在什么時候反映到《增值稅納稅申報表》上，并據以計算繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 幾種特殊情況下銷售額的確認 ①視同提供應稅服務銷售額 ②折扣銷售額 ③有形動產融資租賃服務銷售額 ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的銷售額 ⑤核定的銷售額 ⑥銷售額的扣減 ⑦含稅銷售額的換算 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ①視同提供應稅服務銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件附件 1 《 試點實施辦法 》規定的 視同提供應稅服務，其銷售額為 ： ? 單位和個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供 交通運輸業和部分現代服務業服務（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）的銷售額； ? 財政部和國家稅務總局規定的其他情形的視同提供應稅服務的銷售額。 ? 國家稅務總局規定的其他憑證。 ? （扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 ②海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內容不合法的不得抵扣 購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于 適用簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產品、產成品耗用 購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務 ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 ? 接受的旅客運輸服務。 增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票機動車銷售統一發票未在規定的期限（ 180日）內認證或經認證不符；海關進口增值稅專用繳款書未在規定期限內申請稽核比對的，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人發生規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規定執行。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? 簡易計稅方法的情形 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定： ? （ 1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： ①縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? 簡 易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 ? 當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。其中，對稅收優惠政策的過渡辦法是，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 14個免稅優惠項目的特點 ? 13項實行無限額免稅，第 14項實行限額免稅。 ? 、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。目前，共有 21個中國服務外包示范城市。 ? 美國 ABS船級社成立于 1862年，屬非政府組織，主要致力于為公共利益和客戶需求服務，通過開發和驗證海洋相關設施的設計、建造和操作標準，保護人民、財產和自然環境的安全。 ? （ 3）每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ? 注意兩點： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年 ? 為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅；從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅。美國 ABS船級社比其他國家船級社要求更為嚴格。 ? 臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。 ? （與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務） 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 二是試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。 ? 8月 1日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定享受有關增值稅優惠。 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定的 營改增試點納稅人 過渡性 增值稅優惠主要有免稅和即征即退兩種方式。（ 1+稅率）稅率 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 小結 ? 銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。（ 1＋征 收率） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 營改增試點一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。 ②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額 ? 經國務院批準 ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減 。 ? 實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣” 的一般納稅人，取得增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣， 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額資料不全的不得抵扣。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。 ? 與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。（當期全部銷售額 +