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回顧與評介—aicpa關(guān)于財務(wù)會計概念的研究(存儲版)

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【正文】置成本的差額（已實現(xiàn)代持有損益）；③未來的交換價格（A future exchange price）；如預(yù)計銷售價格。　　能較快銷售的存貨（具有預(yù)計的處置成本），應(yīng)按可實現(xiàn)的凈值（Net realizable）予以記錄，同時反映與之有關(guān)的收入。　　（二）對會計原則委員會公告第4號（APB Statements No4）的評介　　會計研究論文集第1號和第3號被會計原則委員會（APB）（實際上是SEC）否定后，會計研究部則由格雷。　　我們應(yīng)當(dāng)怎樣評價會計原則委員會第4號報告？這份報告并非完全采用描述法，它也采用了演繹的方法。例如，在商品經(jīng)濟(jì)中，貨幣是最重要的交換媒介，于是形成了“貨幣計量”這個特征。　　普遍計量原則涉及資產(chǎn)和負(fù)債初始記錄、收益的決定、收入的實現(xiàn)、費用的確認(rèn)和計量單位等問題。　　總起來看，會計原則委員會第4號報告定義了“財務(wù)會計”、“公認(rèn)會計原則”等會計的基本概念；第一次提出財務(wù)會計的基本特征、一般目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)：描寫了構(gòu)成詳細(xì)原則（當(dāng)時的GAAP）的兩個基礎(chǔ)性的會計原則（普遍原則和廣泛適用原則），并為確認(rèn)（尤其是收入與費用的確認(rèn)）、計量和報告提供一些基本指南。例如：基本目標(biāo)是決策有用性即用于作出決策（ making）；接下來的4個目標(biāo)是提出使用者和用途（、），以下的目標(biāo)是指使用者（實際上是指企業(yè)）需要的信息（），第6項目標(biāo)是描述信息的信息、），第10項是指提供上述信息應(yīng)編制的4類財務(wù)報表（、）。從20世紀(jì)60年代到70年代，美國會計準(zhǔn)則的制定過程為我們提供了一條重要的反面經(jīng)驗。　　第三，美國注冊會計師協(xié)會對如何研究會計理論，研究什么樣的會計理論，特別是這樣的會計理論應(yīng)當(dāng)從何開始，始終舉棋不定。　　第五，在美國的財務(wù)會計概念框架中，第1號概念公告“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”得到最高的評價，這是因為它在很大程度上得益于Trueblood報告的啟發(fā)，而Trueblood報告的形成，歷時兩年多（從1971年至1973年）并經(jīng)過廣泛的討論、評論、會談和聽證。這就說明：中國的財務(wù)會計不能完全照抄照搬美國財務(wù)會計的目標(biāo)。美國注冊會計師協(xié)會明顯地偏向于會計原則委員會，并未認(rèn)真研究會計研究論文集第1號和第3號中的一些可取之處，又責(zé)成會計原則委員會自己去制定指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則，于1970年出臺APB Statement ，這份文件盡管以描述現(xiàn)行會計實務(wù)中應(yīng)用的慣例規(guī)則，面向過去為主，但它也提出目標(biāo)和特征（是假設(shè)）的具體化，并對普遍會計原則和廣泛適用原則做了詳細(xì)地分析，還在公告的最后討論了會計的未來。但任何制度的出現(xiàn)，要使它為社會公認(rèn)，具有權(quán)威性，總需要尋找并解釋其存在的理由。（16）美國注冊會計師協(xié)會要求Trueblood Committee回答四個問題：（1）誰需要財務(wù)報表？（2）他們需要什么信息？（3）會計師能夠提供他所需要的信息是多少？（4）要提供所需要的信息應(yīng)建立什么框架？　　Trueblood Committee集中了學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和咨詢專家進(jìn)行了研究，并聽取了超過5000家公司和其他組織的意見，舉行了超過50次面談和由國家機構(gòu)和會計職業(yè)界團(tuán)體參加的35次會議，并在紐約舉行三天公開聽證會。（13）　　廣泛適用原則旨在指引財務(wù)會計事項的選擇、計量及報告，如上所述，這一原則的運用往往通過詳細(xì)原則，而且其例外處理更可能屬于詳細(xì)原則。　　會計原則委員會第4號報告把公認(rèn)會計原則分為“普遍性原則”（Pervasive Principle）、“廣泛適用原則”（Broad OperatingPrinciples）和“詳細(xì)會計原則”（Detailed Accounting Principles）三個層次。（10）　　：（1）會計主體；（2）持續(xù)經(jīng)營；（3）經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)的計量；（4）期間；（5）貨幣計量；（6）應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）；（7）交換價格；（8）估算；（9）判斷；（10）通用目的大財務(wù)信息；（11）基本相關(guān)的財務(wù)報表；（12）實質(zhì)重于形式；（13）重要性。這個委員會向美國注冊會計師協(xié)會理事會提供一份報告建議：APB應(yīng)當(dāng)盡快地：（1）對于公開發(fā)表的財務(wù)報表，提出該報表的目標(biāo)和局限性的觀點；（2）列舉并描述會計原則所依據(jù)的基本概念；（3）陳述會計實務(wù)和會計程序必須遵循的會計原則；（4）對會計職業(yè)界的專業(yè)用詞，如“重大權(quán)威支持”、“概念”、“原則”、“實務(wù)（慣例）”、“程序”、“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“收入”和“重要性”給出定義（9）　　由于美國注冊會計師協(xié)會的督促，并對其應(yīng)研究的基本概念、原則作出明確的指示，會計原則委員會再次作了研究會計概念框架的努力，其結(jié)果于1970年10月形成了會計原則委員會第4號報告《企業(yè)財務(wù)報表的基本概念和會計原則》。正是由于會計研究論文集第1號和第3號對當(dāng)前仍有參考價值，本文方不厭其煩地作較為詳細(xì)地介紹。　　全部資產(chǎn)不論是以貨幣為形式或是對貨幣的要求權(quán)都必須表現(xiàn)為現(xiàn)值的貼現(xiàn)值或其等值（discounted present value or theequivalem），其貼現(xiàn)率按取得資產(chǎn)日的市場利率（小額的短期應(yīng)收項可無須表現(xiàn)為貼現(xiàn)值，但其賬面價值應(yīng)扣除預(yù)計折讓）。這就需要分三步：　　。倘若會計原則委員會接受第3號一系列廣泛適用原則的建議，將要大幅度修改公認(rèn)會計原則并且與當(dāng)時美國證券交易委員會的觀點和會計界的成規(guī)有抵觸。　　。何況，在會計研究論文集第1號中，Moonitz也提到了會計的目標(biāo)，不過他用的術(shù)語不是目標(biāo)（objectives）而是職能（Functions）。　　作者提出的14項假設(shè)也是一個內(nèi)在一致，相互關(guān)聯(lián)的概念框架。它們帶有時代局限性是難免的。會計程序委員會制定的《會計研究公報》導(dǎo)致企業(yè)報表可比性的降低和不能在解決會計新問題時有自己的創(chuàng)見，因而使人們看到：《會計研究公報》的制定缺乏理論基礎(chǔ)，這一缺陷終于成為會計程序委員會被會計原則委員會取代的重要原因之一。因為這些公報并不是在研究的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，而不過是把不同的慣例進(jìn)行評比、并挑選其中為多數(shù)實務(wù)界所接受的內(nèi)容。CF不同于一般的抽象會計理論，它是用來評估、發(fā)展會計準(zhǔn)則的理論，而且在缺乏會計準(zhǔn)則的情況下，根據(jù)CF的概念和原則，還能提出具有權(quán)威性的會計處理意見以解決新出現(xiàn)的會計問題。因而基本概念、基本原則的研究就提到了議事日程。

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