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回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究-wenkub.com

2026-06-09 03:51 本頁面

　　

【正文】這表明：CF的制訂如同會計準則制訂一樣，也要遵循應循程序（due processes），最大限度地發揚民主，廣泛聽取各方的正反面意見，然后進行集中。因此，會計理論即使從會計目標開始，也還要先研究會計所處的環境的特點。1971年4月，又是美國注冊會計師協會理事會，決定成立Trueblood Committee，重點研究財務報表的目標。這一研究計劃是完成了，但會計原則委員會卻拒絕以會計研究論文集第1號和第3號為其原則與概念基礎。會計程序委員會被會計原則委員會取代、會計原則委員會又被美國會計準則委員會取代，盡管原因很多，其中一條重要的原因是：會計程序委員會制定的會計研究公報根本沒有連貫而一致的理論來支持，會計原則委員會意見書（APB Opinions）的制定也與原應在理論上支持它的會計研究部分道揚鑣。為此，必須進行一種規范企業對外傳遞真實與公允財務信息的制度安排，由此出現了以美國公認會計原則為代表的企業會計準則（或會計制度）。　　Trueblood Report還提出對后來美國會計準則委員會制定CF有參考價值的7項財務報告的質量特征：（1）相關性和重要性；（2）實質重于形式；（3）可靠性；（4）不偏不倚（中立性）；（5）可比性；（6）一致性和（7）可理解性。前者研究的結果是建議組建獨立、超然的美國會計準則委員會取代完全由美國注冊會計師協會控制的會計原則委員會，后者則于1973年m月發表著名的特魯伯羅德報告（TruebloodReport）一“財務報表的目標”，這份報告是由美國注冊會計師協會發表的，但卻作為重要的理論遺產留交接替會計原則委員會的美國會計準則委員會。所有這些，對后來美國會計準則委員會研究財務會計概念框架都有顯著的貢獻。例如資產的減少，按廣泛適用的原則是按該資產入賬金額（一般為歷史成本）計量，但是，實際應用時則受詳細原則（如先進先出法、后進先出法、平均成本法）的支配。其中，至少有兩點是被當前的美國會計準則委員會所參考并加以發展的，那就是收入實現和費用確認得指南：（11）　　①會計原則委員會第4號報告對收入的實現（realization）提出兩個條件：一是盈利的過程已完成或基本完成；二是交易行為已經發生。公認會計原則不僅包括一般的應用上的廣泛指南，而且包括詳細的實務和程序”（）。現代市場經濟中，經濟活動的復雜性和不確定性是“估算”和“判斷”兩個特征的基礎（～129）。當然，主要“提供歷史信息”既代表財務會計的特征，也反映財務會計與報表的局限性。例如，該委員會首先提出了財務會計和財務報表的目標（包括一般性目標和質的目標）。美國注冊會計師協會于1964年3月成立了一個關于會計原則委員會意見書重新檢查的專門委員會。保羅（GradyPaul）采用規范一歸納法把企業中流行的會計慣例、規則于1965年匯總為一份公認會計原則的文獻，即會計研究論文集第7號“企業公認會計原則匯總”（Inventory of general Accepted Accounting Principles for Business Enterprises）。會計研究論文集第3號則不同，例如資產，它定義了資產是未來的經濟利益，在計量中就基本揚棄了歷史成本而傾向于現行成本和未來的現金流量的貼現值。其他存貨應記錄它們的現行（重置）成本（current/replacement cost），并分別列示有關的利得或損失（gains or losses），全部財產和設備項目按取得或建造成本（cost of acquisihon or construction）記錄，但當發生重要事項如企業重組、合并，在對外報告中，它們必須按現行重置成本重新表述。關于資產由于資產的主要問題是計量其未來經濟服務，其計量一般經過前述三個步驟，因此恰當的資產計價和利潤分配在很大程度依靠對存在于資產中未來經濟利益的估計。如采用這一基礎，一切損益均已予以確認。以資產的計量為例，它考慮到既然資產的價值在于它代表未來的經濟利益（即能提供未來的服務），那么資產的計量問題就應當計量其未來的服務。它所提供的要素定義，與第六號財務會計概念公告的要素定義十分接近。直接引起會計原則委員會（APB）多數成員反感的可能是會計研究論文集第3號。上述中（2）（3）（4）（5）特別是第（5）點應當是比較明確的。Moonitz的定義是暗示著誰是信息的使用者，例如對主體資源有要求權的投資人和債權人等，而且Moonitz在A1“數量化”假設中就明確指出：數量化信息的需要是為了滿足經濟決策。數據是直接向這些人提供的（“為誰”的問題The who issue）；（2）職能。（5）其實，從假設為起點還是以目標為起點，是人們探索財務會計概念框架的兩條不同的思路，當時美國注冊會計師協會賦予會計研究部的研究使命是以假設為起點，進而研究普遍適用的會計原則，作為會計研究部的主任，Moonitz帶頭執行這一任務是他的職責。　　第二，Moonitz提出的“市場價格”假設是一個十分重要的假設。　　我認為，首先，同Paton（Accounting theory，1922）和Paton＆Littleton（1940）相比，Moonitz在會計研究論文集第1號中至少有以下三點創新：　　第一，在提出基本假設之前，作者深入地分析了經濟、政治和社會環境及其對會計的影響，把基本會計假設分為A BC三個層次，它們分別是由環境所衍生、深入分析環境和現實會計存在的補充假設，以及為使會計實現其職能的必要假設。如果要認真研究并建立或完善當前的概念框架，正確評價這兩份文獻的貢獻及其局限性對目前研究CF是具有啟發意義的。會計研究論文集第1號和第3號產生于20世紀60年代初，兩份文件均采用規范一演繹法。　　三、會計原則委員會（APB）研究CF的回顧與評介　　（一）對會計研究論文集第1號（ARS No1）與第3號（ARS No3）的評介　　美國注冊會計師協會決定以會計原則委員會（APB）取代會計程序委員會之后，就吸取后者失敗的教訓，一手抓會計準則的制定，一手抓會計基本理論的研究，因而成立了由專家學者組成的會計研究部（ARD），會計原則委員會制定的會計準則改用會計原則委員會意見書（APB Opinions）；會計研究部則通過理論研究來支持并發展“意見書”（APB Opinions），這是美國注冊會計師協會吸取會計程序委員會的失敗教訓而在理論研究方面采取

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