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回顧與評介—aicpa關于財務會計概念的研究(編輯修改稿)

2026-07-19 03:51 本頁面

　

【文章內容簡介】暗示應用信息的目的，如職能中的（3）（4）（5））。　　。上述中（2）（3）（4）（5）特別是第（5）點應當是比較明確的。　　根據以上的分析，Moonitz在撰寫ARS ，但不足之處是：他沒有提供會計信息使用者所需的信息和會計信息的用途。（7）但是，（ARD）研究的主題。　　其次，從會計研究論文集第1號和第3號來看。直接引起會計原則委員會（APB）多數成員反感的可能是會計研究論文集第3號。倘若會計原則委員會接受第3號一系列廣泛適用原則的建議，將要大幅度修改公認會計原則并且與當時美國證券交易委員會的觀點和會計界的成規有抵觸。但今天看來，會計研究論文集第3號有兩大新意。它當時所謂“激進”的見解，與當前美國會計準則委員會的CF幾乎不謀而合：　　第一，以會計研究論文集第1號提出的基本會計假設為前提，本論文集首先研究了財務報表要素的性質及其定義。它所提供的要素定義，與第六號財務會計概念公告的要素定義十分接近。例如，關于資產的定義，會計研究論文集第3號認為：資產代表預期的未來經濟利益和權利，它們是某個企業通過某種現在或過去交易的結果而已經取得的（Assets represent expected future economic benefits，dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction）。這個定義與第6號財務會計概念公告（SFAC ）的資產定義的不同之處僅有兩點：一是會計研究論文集第3號的資產定義中包括“權利”，而這一點類似于英國的財務報告原則公告（“Statement of principles for financial reporting”，）；二是上述未來經濟利益或權利的取得不限于過去的交易，還包括現在的交易。　　第二，會計研究論文集第3號的創新主要表現在計量屬性的采用。以資產的計量為例，它考慮到既然資產的價值在于它代表未來的經濟利益（即能提供未來的服務），那么資產的計量問題就應當計量其未來的服務。這就需要分三步：　　。（1）決定現存資產的未來服務，如某種設備能提供制造產品的能力；（2）估計未來服務的數量，如一項設備預計可使用20年或現僅能再使用10年；（3）根據以上第（2）點估計，要通過以下三種交換價格（exchangeprices）即會計研究論文集第1號所說的市場價格進行計價：　　①過去的交換價格（A past exchange price），如取得資產的成本或其他初始計價基礎，這時，在資產銷售或處置前，不應確認任何損益；②現在的交換價格（A current price），如重置成本。采用這一基礎，既要確認重置成本與原始成本的差額（即持有損益），又要確認銷售價格與重置成本的差額（已實現代持有損益）；③未來的交換價格（A future exchange price）；如預計銷售價格。如采用這一基礎，一切損益均已予以確認。　　（屬性之采用）。會計研究論文集第3號涉及財務報表全部要素的計量原則。以下僅介紹其關于資產要素的計量問題。關于資產由于資產的主要問題是計量其未來經濟服務，其計量一般經過前述三個步驟，因此恰當的資產計價和利潤分配在很大程度依靠對存在于資產中未來經濟利益的估計。　　全部資產不論是以貨幣為形式或是對貨幣的要求權都必須表現為現值的貼現值或其等值（discounted present value or theequivalem），其貼現率按取得資產日的市場利率（小額的短期應收項可無須表現為貼現值，但其賬面價值應扣除預計折讓）。具有不確定性的應收款項應按現行市價表示，如市價也具有不確定性以至不太可能實現，則可按成本列示。　　能較快銷售的存貨（具有預計的處置成本），應按可實現的凈值（Net realizable）予以記錄，同時反映與之有關的收入。其他存貨應記錄它們的現行（重置）成本（current/replacement cost），并分別列示有關的利得或損失（gains or losses），全部財產和設備項目按取得或建造成本（cost of acquisihon or construction）記錄，但當發生重要事項如企業重組、合并，在對外報告中，它們必須按現行重置成本重新表述。（以上均見ARS N.。3第7章第53，59段）　　從會計研究論文集第3號（ARS ）的創新觀點看，Spmuse和Moonitz在20世紀60年代已經主張采用現行（重置）成本會計，而同當時美國證券交易委員會和美國會計原則委員會所維護、美國會計界所廣泛推行的歷史成本相對立，他們當時在會計計量問題的主張比24年后美國會計準則委員會發布的第5號財務會計概念公告（1984年12月）要進步得多，而且觀點非常明確。美國會計準則委員會的cF，一個重大缺點是它對要素的定性雖面向未來（），而對要素的定量卻又采取折衷觀點——各種計量屬性同時并用，因而在要素的定義中，定性說明與定量描述經常處于矛盾之中。會計研究論文集第3號則不同，例如資產，它定義了資產是未來的經濟利益，在計量中就基本揚棄了歷史成本而傾向于現行成本和未來的現金流量的貼現值。正是由于會計研究論文集第1號和第3號對當前仍有參考價值，本文方不厭其煩地作較為詳細地介紹。作者在這里的意圖，無非是希望我們在研究CF時，不要過分相信當前美國會計準則委員會的一套概念公告，而仍應同時以史為鑒。　　（二）對會計原則委員會公告第4號（APB Statements No4）的評介　　會計研究論文集第1號和第3號被會計原則委員會（APB）（實際上是SEC）否定后，會計研究部則由格雷。保羅（GradyPaul）采用規范一歸納法把企業中流行的會計慣例、規則于1965年匯總為一份公認會計原則的文獻，即會計研究論文集第7號“企業公認會計原則匯總”（Inventory of general Accepted Accounting Principles for Business Enterprises）。這份得到會計原則委員會（APB）支持的研究論文集，只是整理描述當時的會計實務，幾乎沒有什么新意。就在20世紀60年代初，會計原則委員會發表的第2號意見書“投資貸項的會計處理”（Accounting for

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