營改增業務培訓(存儲版)

　　

【正文】 服務 營改增試點納稅人 交通運輸業納稅人單位 公路客貨運公司（長途客運、班車、出租車、公交客運、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運公司。一般納稅人認定后續管理v營改增試點納稅人中沒有小型商貿批發企業，因此不存在對小型商貿批發企業試點納稅人實行輔導期管理的問題v2023年 5月 31日國家稅務總局下發的 《 關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 》 （ 2023年第 28號）規定，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于 6個月的納稅輔導期管理。（原營業稅率為 5%）v（二）提供交通運輸業服務，稅率為 11%。v （四）營改增試點一般納稅人，銷售自己使用過的8月 1日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 7月 31日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅。v試點小規模納稅人適用 3%征收率。一般納稅人 小規模納稅人計稅方法一般計稅方法 簡易計稅方法 簡易計稅方法計算公式應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額應納稅額 =銷售額 征收率應納稅額 =銷售額 征收率應納增值稅額的計算 進項稅額的抵扣進項稅額：納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。v增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。 應納增值稅額的計算v適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：v不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額 （當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業額 +免征增值稅項目銷售額） 247。v接受的旅客運輸服務。v納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。 應納增值稅額的計算v（ 3）增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額v經國務院批準，自 2023年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：v銷售額＝含稅銷售額 247。v當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免 。應納增值稅額的計算小結v南航湖南分公司按 1%在長沙預征增值稅。應交稅金 應交增值稅未交增值稅營改增政策業務培訓 —— 會計處理一般納稅人 小規模納稅人科目 明細科目 科目 明細科目應交稅費應交增值稅營改增抵減的銷項稅額專欄（增設） 應交稅費 應交增值稅減免稅款專欄增值稅留抵稅額（增設）未交增值稅 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v（三）試點納稅人的會計處理v（ 1） “營改增抵減的銷項稅額 ”專欄v適用于：即經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務的一般納稅人。貸：出租有形動產銷售額（扣減前銷售額，不含稅）vv期末（一次性進行賬務處理）：v借：應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）v 貸：主營業務成本（按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額） 營改增政策業務培訓 —— 會計處理v（ 2） “減免稅款 ”專欄v適用于：初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅一般納稅人。貸：主營業務成本（按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅）營改增政策業務培訓 —— 會計處理v（ 2）購買稅控收款機費用和技術維護費抵減增值稅應納稅額v小規模納稅人初次購買稅控收款機支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減 “應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目，不通過 “減免稅款 ”專欄核算。其中，“1+7”行業繳納的文化事業建設費 ，占%。v 允許扣除的價款應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，即合法有效憑證，否則不予扣除。營改增政策業務培訓 —— 文化事業建設費v 地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業、港澳臺商獨資經營企業、外商獨資企業繳納的文化事業建設費，地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業組成的聯營企業、股份制企業繳納的文化事業建設費，地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業與港、澳、臺商組成的合資經營企業（港或澳、臺資）、合作經營企業（港或澳、臺資）繳納的文化事業建設費，地方所屬企事業單位、集體企業、私營企業與外商組成的中外合資經營企業、中外合作經營企業繳納的文化事業建設費，全部作為地方預算收入，由稅務機關開具稅收繳款書，以 “103012602地方文化事業建設費收入 ”目級科目就地繳入省級國庫。納稅人、扣繳義務人、代征人應當在納稅申報期限內到主管稅務機關辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。其他一般納稅人不得填寫該附列資料。v（四） “ 按適用稅率征稅 ” 、 “ 按適用稅率計算” 和 “ 一般計稅方法 ” ，均指按 “ 應納稅額＝銷項稅額 進項稅額 ” 公式計算增值稅應納稅額的征稅方法。v（ 2） “即征即退貨物及勞務 和應稅服務 ”列：填寫納稅人按照稅法規定享受增值稅即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務和應稅服務的征（退）稅數據。151一般納稅人申報表主要變化（附列資料一）v 變動最大v欄和列倒置v以 “ 其中數 ” 的形式，增加 “ 即征即退 ” 四行v增加免抵退情況v考慮到差額征稅的業務，增加提供應稅服務扣除情況v增加價稅合計，取消發票份數v增加 “預征率 155v增加附列資料三 《 應稅服務扣除項目明細 》v《 固定資產進項稅額抵扣情況表 》 沒有發生變化156納稅申報資料錄入順序的變化v系統中申報主表和附表錄入在同一模塊，錄入順序為附列資料（一）、（三）、（二），固定資產進項稅額抵扣情況表、主表。v（ 2） “ 進項稅額轉出 ” 中增加了 “ 上期留抵稅額抵減欠稅 ” 和 “ 上期留抵稅額退稅 ” ，也就是說，如果納稅人發生了留抵稅額抵減或者退稅，直接在附表二這兩個欄次中反映，直接作為進項轉出，主表中期初留抵不再變動。尤其是原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，形成貨物和勞務掛賬留抵稅額。148一般納稅人申報表主要變化（主表）v主表仍有 38行、 4列數據需要填報，外觀同原來相比基本沒有變化（僅列的名稱增加 “和應稅服務 ”），但填寫內容的要求有新的要求。v（二） “ 勞務 ” ，是指增值稅應稅的加工、修理、修配勞務。137目錄133納稅申報對象v納稅人、扣繳義務人應當按期向主管稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表；v在納稅期間沒有應納稅款的納稅人，也應當按照規定辦理納稅申報；v享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應當按照規定辦理納稅申報。129營改增政策業務培訓 —— 文化事業建設費v （六）起征點v 提供應稅服務未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業建設費。營改增政策業務培訓 —— 文化事業建設費v （四）應繳費額的計算v 納義務人應繳費額的計算v 文化 事業建設費繳納義務人應按照提供廣告服務取得的銷售額和 3%的費率計算應繳費額。v但是，提供娛樂業服務的單位和個人，文化事業建設費仍由地稅機關征收。“營改增 ”v小規 模納稅人 提供有形動產融資租賃服務，購置稅控收款機的費用及技術維護費， 按規定扣減銷售額而減少的的應交增值稅或抵減的增值稅應納稅額，直接沖減 “應交稅費 —— 應交增值稅 ”科目。v試點納稅人只從事交通運輸業和部分現代服務業應稅服務的，原征收營業稅時作為價內稅，營業稅款列入成本進行稅前扣除，會計核算上：借記 “主營業務稅金及附加 ”，貸記 “應交稅金 ──應交營業稅 ”科目；營改增試點后，增值稅作為價外稅不進入企業成本扣除，而是與銷售額分開，單獨進行會計核算。v按規定開具紅字專用發票 和退還給接受方的銷售額，可從當期銷售額中扣減；v一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。v可抵免增值稅額 =發票注明價款 247。營改增政策業務培訓 —— 應納增值稅額的計算v簡 易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應納增值稅額的計算v（二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 簡易計稅方法的情形v財稅 [2023]37號文件附件 2《 交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 》 規定：v（ 1） 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 應納增值稅額的計算v（ 1）計算公式：v應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額v當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 應納增值稅額的計算vv 接受的旅客運輸服務。v納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。v⑤ 接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。應納增值稅額的計算 允許抵扣的進項稅額v憑合法的扣稅憑證扣稅：v① 試點納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的增值稅專用發票）、貨物運輸業增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的貨物運輸業增值稅專用發票）、稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。v境內的代理人和接受方為境外單位和個人按照適用稅率扣繳增值稅。 稅率及征收率 v（六）扣繳增值稅適用稅率v境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。v （三）按照現行增值稅有關規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。v對試點納稅人暫無法進行納稅輔導期管理。 一般納稅人認定后續管理v3）輔導期管理v《 認定管理辦法 》 （總局令第 22號） 第十三條、 《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法 》 （國稅發 〔2023〕 40號）規定的實行納稅輔導期管理的一般納稅人僅限于：v年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業（注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數在 10人（含 10人）以下的批發企業）； 一般納稅人認定后的管理規定v其他一般納稅人。v小規模納稅人v二、小規模納稅人與一般納稅人的 劃分標準 。一、 納稅人的分類vv增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。稅。租賃廣告：租用動產、不動產或者場地發布廣告。委托發布廣告：由發布者按、委托發布廣告：由發布者按 “廣告服務廣告服務 ”繳稅。“七加一 ”v符合上述應稅范圍的納稅人應當在規定期限內到主管稅務機關辦理稅務登記。v 原則上為納稅人發生應稅交易取得的全部收入。v（二）改革試點的相關政策安排v8改革試點的指導思想和基本原則v（一）指導思想vv我國v1979年引入增值稅在個別城市部分貨物中試行。“營改增 ”業務培訓縣國稅局增值稅原理“營改增 ”改革試點概述v2023年，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。計稅方式。v增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務取得的合法抵扣憑證，可按現行規定抵扣進項稅額；納稅人購買稅控專用設