營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)(參考版)

　　

【正文】 v主表 部分項目 由附表自動生。155v增加附列資料三 《 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì) 》v《 固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表 》 沒有發(fā)生變化156納稅申報資料錄入順序的變化v系統(tǒng)中申報主表和附表錄入在同一模塊，錄入順序為附列資料（一）、（三）、（二），固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表、主表。v（ 2） “ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ” 中增加了 “ 上期留抵稅額抵減欠稅 ” 和 “ 上期留抵稅額退稅 ” ，也就是說，如果納稅人發(fā)生了留抵稅額抵減或者退稅，直接在附表二這兩個欄次中反映，直接作為進(jìn)項轉(zhuǎn)出，主表中期初留抵不再變動。v取消或屏蔽部分欄次項目v取消了原表 “ 4%征收率 ” 和 “ 6%征收率 ” 欄次，在 “ 待抵扣進(jìn)項稅額 ” 中，第 24欄被屏蔽，不再反映數(shù)字 。152153一般納稅人申報表主要變化（附列資料二）v部分欄次名稱改變v（ 1） “ 非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證 ” 改為 “ 其他扣稅憑證 ” 。151一般納稅人申報表主要變化（附列資料一）v 變動最大v欄和列倒置v以 “ 其中數(shù) ” 的形式，增加 “ 即征即退 ” 四行v增加免抵退情況v考慮到差額征稅的業(yè)務(wù)，增加提供應(yīng)稅服務(wù)扣除情況v增加價稅合計，取消發(fā)票份數(shù)v增加 “預(yù)征率 尤其是原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣，形成貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。v（ 4）第 1 1 2 3 3 38欄的 “本年累計 ”填寫有特殊要求。v（ 2） “即征即退貨物及勞務(wù) 和應(yīng)稅服務(wù) ”列：填寫納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。148一般納稅人申報表主要變化（主表）v主表仍有 38行、 4列數(shù)據(jù)需要填報，外觀同原來相比基本沒有變化（僅列的名稱增加 “和應(yīng)稅服務(wù) ”），但填寫內(nèi)容的要求有新的要求。v（八）留抵稅額掛賬納稅人，是指稅款所屬 2023年 7月份的申報表主表第 20欄 “ 期末留抵稅額 ”“一般貨物及勞務(wù) ” 列 “ 本月數(shù) ” 大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。v（六） “ 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目 ” ，是指提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部價款和價外費用中扣除的項目。v（四） “ 按適用稅率征稅 ” 、 “ 按適用稅率計算” 和 “ 一般計稅方法 ” ，均指按 “ 應(yīng)納稅額＝銷項稅額 進(jìn)項稅額 ” 公式計算增值稅應(yīng)納稅額的征稅方法。v（二） “ 勞務(wù) ” ，是指增值稅應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)。143備查資料v 《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)；v 《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；v 書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；v 繳款憑證 及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票； v ； v ； v （包括特殊行業(yè)需要報送的特定資料） 。142一般納稅人 納稅 申報必報資料v使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，須報送記錄當(dāng)期納稅信息的報稅盤（原一般納稅人報送 IC卡），如果明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤；使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)的納稅人，須報送記錄當(dāng)期納稅信息的稅控盤、報稅盤。其他一般納稅人不得填寫該附列資料。137目錄納稅人按照稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報。納稅人到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取郵寄申報，以郵出地的郵戳日期為實際申報日期。納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人應(yīng)當(dāng)在納稅申報期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報、代扣代繳、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。133納稅申報對象v納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表；v在納稅期間沒有應(yīng)納稅款的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報；v享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。132概 述v根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 37號） 及其他有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報表為核心，整理了這次營改征增值稅納稅申報管理文檔。“一窗式 ”比對文化事業(yè)建設(shè)費申報小規(guī)模納稅人申報一般納稅人申報概述總分機構(gòu)申報131概 述v根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅 〔 2023〕 37號） 及其他有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定，以申報表為核心，整理了這次營改征增值稅納稅申報管理文檔。129v按規(guī)定負(fù)有文化事業(yè)建設(shè)費扣繳義務(wù)的，按照接收方支付的含稅價款的 3%扣繳文化事業(yè)建設(shè)費。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v小結(jié)v提供廣告服務(wù)的單位和個人，按提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用減除支付給其 他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額 的 3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v 地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)、港澳臺商獨資經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與港、澳、臺商組成的合資經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、合作經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，地方所屬企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)與外商組成的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費，全部作為地方預(yù)算收入，由稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，以 “103012602地方文化事業(yè)建設(shè)費收入 ”目級科目就地繳入省級國庫。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v （六）起征點v 提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列公式計算應(yīng)扣繳費額：v應(yīng)扣繳費額 =接收方支付的含稅價款 3%營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v（五）繳費義務(wù)發(fā)生時間和繳費地點v文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點相同。v 允許扣除的價款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，即合法有效憑證，否則不予扣除。營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v （四）應(yīng)繳費額的計算v 納義務(wù)人應(yīng)繳費額的計算v 文化 事業(yè)建設(shè)費繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的銷售額和 3%的費率計算應(yīng)繳費額。 v文化事業(yè)建議費費率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。v負(fù)有相關(guān)增值稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費。其中，“1+7”行業(yè)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費 ，占%。v但是，提供娛樂業(yè)服務(wù)的單位和個人，文化事業(yè)建設(shè)費仍由地稅機關(guān)征收。該 《 通知 》 規(guī)定，原繳納文化事業(yè)建設(shè)費的提供廣告服務(wù)的單位和個人，以及試點后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個人，納入營改增試點范圍后，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費，并由國稅機關(guān)在征收增值稅時一并征收。文化事業(yè)費征收業(yè)務(wù)湖南國稅營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v（一）概述v（二）繳費人v（三）費率v（四）應(yīng)繳費額的計算v（五）繳費義務(wù)發(fā)生時間和繳費地點v（六）起征點v（七）繳庫營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 文化事業(yè)建設(shè)費v（一）概述v1997年 7月 7日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了 《關(guān)于印發(fā) 〈 文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法 〉的通知 》 （財稅字 [1997]95號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)依照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，應(yīng)當(dāng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費?！盃I改增 ”v小規(guī) 模納稅人 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，購置稅控收款機的費用及技術(shù)維護(hù)費， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的的應(yīng)交增值稅或抵減的增值稅應(yīng)納稅額，直接沖減 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ”科目。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理 過渡性財政扶持資金的會計處理v試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。貸：主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅）營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（ 2）購買稅控收款機費用和技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅應(yīng)納稅額v小規(guī)模納稅人初次購買稅控收款機支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ”科目，不通過 “減免稅款 ”專欄核算。貸：出租有形動產(chǎn)銷售額（不含稅）營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v按規(guī)定扣減銷售額時：v期中：v借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅v借：主營業(yè)務(wù)成本（扣減銷售額與上述增值稅額的差額）v貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）v出租有形動產(chǎn)時：v借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）v 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（ 1）提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 扣減銷售額v小規(guī) 模納稅人 提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減 “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ”科目，不存在通過 “營改增抵減的銷項稅額 ”專欄核算的問題 。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時：v借：固定資產(chǎn)（按實際支付或應(yīng)付的金額）v 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）v按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時：v借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）v 貸：遞延收益v按期計提折舊時：v借：管理費用等v 貸：累計折舊v同時：借：遞延收益v 貸：管理費用等 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v發(fā)生技術(shù)維護(hù)費時：v借：管理費用等（按實際支付或應(yīng)付的金額）v 貸：銀行存款等v按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時：v借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）v 貸：管理費用等 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（ 3） “增值稅留抵稅額 ”明細(xì)科目v兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到 2023年 8月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 ”科目下增設(shè) “增值稅留抵稅額 ”明細(xì)科目核算。v期末（一次性進(jìn)行賬務(wù)處理）：v借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）v 貸：主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（ 2） “減免稅款 ”專欄v適用于：初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅一般納稅人。貸：出租有形動產(chǎn)銷售額（扣減前銷售額，不含稅）v 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v購進(jìn)有形動產(chǎn)時：v借：購進(jìn)成本（不含稅）v借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）v應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅未交增值稅營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理一般納稅人 小規(guī)模納稅人科目 明細(xì)科目 科目 明細(xì)科目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額專欄（增設(shè)） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅減免稅款專欄增值稅留抵稅額（增設(shè)）未交增值稅 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) —— 會計處理v（三）試點納稅人的會計處理v（ 1） “營改增抵減的銷項稅額 ”專欄v適用于：即經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一般納稅人。v試點納稅人只從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的，原征收營業(yè)稅時作為價內(nèi)稅，營業(yè)稅款列入成本進(jìn)行稅前扣除，會計核算上：借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”，貸記 “應(yīng)交稅金 ──應(yīng)交營業(yè)稅 ”科目；營改增試點后，增值稅作為價外稅不進(jìn)入企業(yè)成本扣除，而是與銷售額分開，單獨進(jìn)行會計核