東北財經才學會計系列教材會計學08第八章負債-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 ★ 《 企業會計準則 》 應用指南 — 會計科目和主要賬務處理規定： 6301 營業外收入： 本科目核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。 30/113 （ 4）如超過 10天的折扣期限付款，應付全額 117 000元 ： 借：應付賬款 117 000 貸：銀行存款 117 000 31/113 ■ 凈價法 ： “ 在途物資 ” 和 “ 應付賬款 ”都是以凈價 （發票價格減現金折扣） 入賬。 借：應付票據 35 100 貸：短期借款 35 100 23/113 1）賬戶設置 應付賬款 ◆ 償還數 ◆ 應付數 (含價稅款 ) ① 總價法 ： ① 總價法 ： (含享有的 按應付款 現金折扣 ) 總額入賬 ② 凈價法 ： ② 凈價法 ：不含未享有 按應付款 的現金折扣 ) 總額扣除 ◆ 無法支付 現金折扣 的應付賬款 差額記賬 期末余額 銀行存款等 財務費用 營業外收入 在途物資等 買價等 應交稅費 進項稅額 負債類賬戶 ★ 存貨核算采用計劃成本法時為 “ 材料采購 ”賬戶 ★ 2022 年前記入“ 資本公積 ” 賬戶 ★ 按扣除現金折扣后的差額付款 ★ 全額付款 在途物資等 買價等－ 現金折扣 應交稅費 進項稅額 24/113 2）賬務處理 【 例 85】 華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為 20 000元，增值稅率為 17％ （進項稅額為 3 400元） ，價稅款尚未支付。 各月應付利息： 500 000 6%247。 12＝ 500（元） 借：財務費用 500 貸：應付利息 500 ◆ 特別提示 ★ 將本月應當負擔的利息費用計入本月費用，但并未實際支付利息。 12 ＝ 500（元） 10/113 借：財務費用 500 貸：銀行存款 500 ★ 將本月應當負擔的利息費用計入本月費用。 （二）流動負債的內容 包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。 流動負債 非流動負債 負 債 按償還期限劃分 短期借款 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費等 長期借款 應付債券 長期應付款等 ★ 負債的分類 需進行賬務處理的主要內容 ★ 負債的組成內容 5/113 ★ 結合企業交易或事項對負債內容的理解 對貸款人的負債 對供應商的負債 對職工 的負債 對客戶 的負債 對稅務部門的負債 對所有者負債 短期借款 長期借款 應付賬款 長期應付款 應付職工薪酬 預收賬款 應交稅費 現金股利 資金籌 集業務 供應過 程業務 生產過 程業務 銷售過 程業務 利潤分 配業務 6/113 第二節 流動負債 一、流動負債的定義及其內容 （一）流動負債的定義 指企業將在一年或長于一年的 一個營業周期 （特殊行業）內償還的債務。 每月支付利息： 100 000 6%247。 即， 100 000 6%247。當月末計提本月應負擔借款利息 2 500元。 借：應付票據 35 100 貸：應付賬款 35 100 企業承兌 銀行承兌 【 例 84（ 5） 】 假定該票據為 銀行承兌匯票 ，企業到期無力支付這筆款項，則應由銀行先行支付，并作為企業的短期借款。已享有折扣 2 000元記入 “ 財務費用 ” 賬戶貸方（沖減）。 35/113 4）無法支付的應付賬款的處理 【 例 87】 由于債權單位撤銷， 華夏公司的應付賬款中有一筆 6 000元的貨款確實無法支付，現予以轉銷。2 12年 12月 10日預收 40%貨款，余款在2022年 1月 10日商品交貨后全部結清。 ★ 實發工資 ： 218 050元（ 227 000－ 8 950） 。按 14%計算提取福利費。其中：生產工人為 36 652元，車間管理人員為 6 328元，行政管理人員為 10 472元，專設銷售機構人員為 8 358元，在建工程人員為 1 750元。 ★增值稅 是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。 應交稅費 進項稅額 銷項稅額 銀行存款等 在途物資 主營業務收入 采購環節 銷售環節 ★ 進項稅額 ：隨同貨款交給供應商，再由供應商上交稅務機關 ★ 銷項稅額 ：企業銷售產品時向客戶收取并應上交稅務機關 59/113 （ 1）本月 購進材料 時： 借：在途物資 10 000 000 應交稅費 — 應交增值稅 — 進項稅額 1 700 000 貸：銀行存款 11 700 000 （ 2）本 月 銷售產品 時： 借：銀行存款 17 550 000 貸：主營業務收入 15 000 000 應交稅費 — 應交增值稅 — 銷項稅額 2 550 000 應交稅費 —— 應交增值稅 13 1 1 700 000 13 2 2 550 000 ★ 以上業務在 “ 應交稅費 ” 賬戶中的登記情況 ★以上業務發生時編制的分錄 60/113 應交增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 2 550 000－ 1 700 000＝ 850 000（元） （ 3）實 際交納增值稅 850 000元時： 借：應交稅費 — 應交增值稅 — 已交稅金 850 000 貸：銀行存款 850 000 應交稅費 —— 應交增值稅 13 1 1 700 000 13 2 2 550 000 13 3 850 000 銀行存款等 13 3 850 000 已交稅金登記入賬 61/113 【 例 814】 某企業為 小規模納稅人 ，增值稅征收稅率為 3%。計算方法為： 應交營業稅 =營業額（轉讓收入等） 營業稅率 64/113 （ 2）賬戶設置 （ 3）賬務處理 應交稅費 實際交納數 應交數 營業稅金及附加 應交消費稅 期末結轉數 本年利潤 銀行存款 費用 (損益 )類 賬 戶 固定資產清理等 應交營業稅 實際交納稅費 應交數 ★ 詳見固定資產清理部分的賬務處理 65/113 【 例 815】 華夏公司 2022年 3月應納消費稅的產品銷售收入 160 000元，該產品適用的 消費稅 率為 25％。城建稅稅率為 7%，教育費附加率為 3%。包括應付出租固定資產和包裝物的押金等。 流動負債 非流動負 債 負 債 按償還期限 劃 分 79/113 非流動負債 償還期限較長 債務金額較大 可以分期償還 流動負債 償還期限較短 債務金額較小 一般一次償還 ★ 與流動負債相比較 用途：臨時周轉 用途 ： 項目建設 80/113 二、長期借款的核算 （一） 定義 長期借款是企業向銀行及其他金融機構借入的、償還期限超過一年的各種借款。 ★包裝物： 是指企業為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱瓶、壇、袋等材料，會計上可設“包裝物”賬戶核算。 股票股利。此項出售適用營業稅率為 5%。 ★ 含稅銷售額中的價款應計入收入，稅款應計入稅費。各月應交增值稅額 計算方法為： 應交增值稅額＝銷項稅額－進項稅額 ●小規模納稅人 的增值稅征收率一般為 3%。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。 50/113 （ 2） 職工福利費核算的賬戶設置 庫存現金 應付職工薪酬 使用數 提取數 (費用分配 ) 銀行存款 ★ 與工資分配處理方法一致 支付 （ 3）賬務處理 生產成本 產品生產工人薪酬 銷售費用 銷售部門人員薪酬 在建工程 工程建設人員薪酬 制造費用 車間管理人員薪酬 管理費用 企業管理人員薪酬 提取 ◆ 特別提示 51/113 【 例 810】 承上例，華夏公司 2 12年 1月按工資總額的 14％提取職工福利費共計 31 780元。 ◆ 特別提示 ★ 計入產品生產成本部分的工資，通過產品銷售可以收回貨幣資金，作為工資耗費的補償。 43/113 1）應付職工工資的核算 應付職工薪酬 扣除職工個 應付數 人欠款等 (費用分配 ) 實際發放數 生產成本 產品生產工人薪酬 銷售費用 銷售部門人員薪酬 在建工程 工程建設人員薪酬 其他應收款等 代繳時 扣還時 銀行存款 提取現金 庫存現金 應從應付薪酬中扣除款項： 包括原由企業為職工代付的款項，由企業代收并應交給收款單位的款項等 負債類賬戶 制造費用 車間管理人員薪酬 管理費用 企業管理人員薪酬 ★ 根據薪酬的不同用途計入有關的成本、費用 ★ 在以現金形式發放工資時，事先從銀行提現；如果通過銀行發放工資則不必提現 資料： 職工工資 —— 由企業根據職工提供勞動 (或服務 )的數量及質量，按照規定標準支付給職工的勞動報酬，應以現金形式發放給職工。 37/113 1）預收賬款核算（ 兩種方法 ）