會計基礎(chǔ)工作規(guī)范講解-文庫吧在線文庫

　　

【正文】 核檔案管理以上崗位設(shè)置不是硬性規(guī)定，各單位可根據(jù)經(jīng)營管理的要求，自行設(shè)置會計工作崗位。每個主任的下面根據(jù)需要配備相應(yīng)的會計工作人員。二是具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能。《規(guī)范》中規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。這是為了防止委派的會計人員在一個單位時間過長，而擋不住人情的壓力，不能進(jìn)行有效的會計監(jiān)督。會計人員繼續(xù)教育主要內(nèi)容包括：會計理論與實(shí)務(wù)，財務(wù)、會計法規(guī)制度，會計人員職業(yè)道德規(guī)范，其他相關(guān)知識相關(guān)法規(guī)制度。會計人員繼續(xù)教育檢查與考核制度。各行各業(yè)都有與其職業(yè)相適用的職業(yè)道德，會計工作責(zé)任重大，會計人員更要有職業(yè)道德的約束。六是會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。其四，移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等；二是移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份；三是接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。”會計賬冊是記錄會計核算的載體，建賬是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。會計年度采用公歷制，即從公歷一月一日起至十二月三十一日止。會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。會計檔案的保管期限和銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。其二，會計檔案的整理歸類和裝訂。出納人員不得兼管會計檔案。各單位保存的會計檔案不得借出。其四，會計檔案的銷毀。單獨(dú)抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。第五，建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。會計憑證一般按其用途和填制程序分類，分為原始憑證和記賬憑證。②原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。自制原始憑證是單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。即字跡端正、易于辨認(rèn)；五是順序使用。填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。④對填制錯誤的改正要求。⑥空行注銷要求。除“4”和“5”以外數(shù)字，必須一筆寫成。會計工作對文字的書寫基本要求是：其一，簡明扼要、字體規(guī)范、字跡清晰、排列整齊、書寫流利且美觀。（4）會計憑證的傳遞和保管要求《規(guī)范》第五十四條和五十五條對會計憑證的傳遞和保管提出的要求有：一是傳遞的要求。記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。①總賬的設(shè)置要求。如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式的訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。(4)會計賬簿改錯方法的要求賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：①登記賬簿時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。②結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。財務(wù)報告包括會計報表及其說明。財務(wù)報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。(3)編制程序和質(zhì)量要求《規(guī)范》第六十七條規(guī)定，會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。這一規(guī)定既明確了法律責(zé)任，又可以促使單位領(lǐng)導(dǎo)自覺遵守法規(guī)，嚴(yán)格把關(guān)，保證財務(wù)報告的真實(shí)、合法。《會計法》第二十七條明確提出，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。《規(guī)范》第七十五條規(guī)定：“對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。登記會計賬簿是會計基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對上述違法行為，要按《規(guī)范》第七十六條規(guī)定去做。超出會計機(jī)構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告，請求查明原因，作出處理。四是對認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。它們是社會主義市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)、會計人員實(shí)行的會計監(jiān)督是相輔相成的。③稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，主要指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對納稅人及影響納稅的其他工作所實(shí)施的監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，注冊會計師審計變得越來越重要，注冊會計師出具的審計報告對企業(yè)的影響很大，如對上市公司的審計報告會影響到該公司的股票價格。(四)關(guān)于內(nèi)部會計管理制度的基本規(guī)范單位內(nèi)部會計管理制度，是各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。③否定意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位選用的會計處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；二是被審計單位的財務(wù)報告嚴(yán)重歪曲了的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；三是重要事項的會計處理或財務(wù)報告重要項目的編報方法與前期不一致，且不符合財會法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師已知其結(jié)果嚴(yán)重影響到財務(wù)報告重要項目的真實(shí)反映。對于國家監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，各單位要自覺接受和積極配合，如實(shí)提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，這是一種責(zé)任和義務(wù)，不得拒絕，不得采取阻撓、刁難等手段，隱匿有關(guān)資料，謊報有關(guān)情況。根據(jù)《會計法》第三十二條規(guī)定，財政部門主要對下列情況進(jìn)行監(jiān)督：一是單位是否依法設(shè)置會計賬簿；二是會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整；三是會計核算是否符合會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；四是從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。（6）對其他經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督《規(guī)范》還規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度，以及單位制定的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃等的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行監(jiān)督。（5）對財務(wù)收支的監(jiān)督對財務(wù)收支的監(jiān)督，是會計監(jiān)督的關(guān)鍵內(nèi)容。《規(guī)范》第七十八條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員對指使、強(qiáng)令編造、篡改財務(wù)報告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向上級主管單位報告，請求處理。這樣做，雖滿足了小集體的利益，卻損害了國家的利益，造成國有資產(chǎn)流失。二是對原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督。雖然，會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，但單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計機(jī)構(gòu)、會計人員行使好會計監(jiān)督職權(quán)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。除更正本單位留存的財務(wù)報告外，并應(yīng)同時通知接受財務(wù)報告的單位更正。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。(2)格式要求《規(guī)范》規(guī)定，對外報送的財務(wù)報告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。會計報表按編制時間分為月報表、季報表、半年報表和年報表；會計報表按報送對象分為對內(nèi)報表和對外報表。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。查找會計賬簿錯誤的方法有順查法（又稱正查法）、逆查法（又稱反查法）、抽查法和偶合法，這些方法屬于會計工作的技能，不是政策法規(guī)，讀者可以找初級會計學(xué)一類的書查閱。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。⑤順序連續(xù)，空白注明。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。①啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。明細(xì)賬通常是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。”這是會計賬簿設(shè)置的總原則。原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。各單位在規(guī)定傳遞會計憑證的方法時，要考慮遵循內(nèi)部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，給有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以必要的時間。其四，阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。累計原始憑證是對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐次逐筆累計，集中填制一份的憑證，如限額領(lǐng)料單等。九是凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。三是購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗收證明。《規(guī)范》對原始憑證的取得和填制都提出了要求。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。第二，單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。國家機(jī)關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。第四，會計檔案保管期限的要求。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。會計賬簿按保管期限分別編制卷號，順序為總賬、日記賬、各類明細(xì)賬和輔助賬。會計憑證包含原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織也可以同時使用某種外國文字。ˉ關(guān)于會計科目。《會計法》第十條和《規(guī)范》第三十七條都對會計核算的基本內(nèi)容作出規(guī)定。加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，首先就要加強(qiáng)會計核算的基礎(chǔ)建設(shè)，關(guān)于會計核算的基本規(guī)范是整個規(guī)范的重點(diǎn)。這樣做的目的，是保證移交的公正性，并起督促作用。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。(2)會計人員職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位作為會計人員職業(yè)道德的考核部門，應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并以此作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。二是會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。財政部門會計管理機(jī)構(gòu)要建立會計人員繼續(xù)教育檔案，對無正當(dāng)理由不參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的，要采取措施。高級會計人員繼續(xù)教育和中級會計人員繼續(xù)教育的時間每年累計不少68小時，其中接受培訓(xùn)時間每年累計不少于20小時，自學(xué)時間每年累計不少于48小時；初級會計人員繼續(xù)教育的時間每年累計不少于72小時，其中接受培訓(xùn)的時間每年累計不少于24小時，自學(xué)時間每年累計不少于48小時。《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》規(guī)定對會計人員繼續(xù)教育的任務(wù)、對象、內(nèi)容、形式、組織和實(shí)施、檢查和考核等都做了詳細(xì)規(guī)定。(3)會計人員委派制和輪換制會計人員委派制是指由政府會計主管部門依法向國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)派遣或任命會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，在單位和上級部門領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)會計核算、會計監(jiān)督工作，保證單位會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法行使權(quán)利和履行義務(wù)。三是按照規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)。《規(guī)范》第十條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。信貸主任：從事財務(wù)管理工作，包括制定賬款回收政策與程序，設(shè)制信用條件和折現(xiàn)政策。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。總會計師應(yīng)當(dāng)具備的條件1990年12月31日，國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》規(guī)定了擔(dān)任總會計師的人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，這些條件是：堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)；堅持原則，廉潔奉公；取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年；有較高的理論政策水平；具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力；身體健康，能勝任本職工作。(1)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員的配備《規(guī)范》第六條規(guī)定：“設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計人員中指定會計主管人員。（2）沒有條件設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的替代辦法—配備專職會計人員有些單位不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，或者單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)沒有必要，如財務(wù)收支數(shù)額小、會計業(yè)務(wù)較簡單的企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和個體工商戶等