會計基礎工作規范講解(已修改)

　

【正文】 《會計基礎工作規范》講解一、概述會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。我國歷來十分重視會計基礎工作，制定了相應的規章制度。1984年4月，財政部發布了《會計人員工作規則》，對建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、管理會計檔案、辦理會計交接等問題作出了具體規定。隨著社會主義市場經濟體制的確立和1993年以來會計制度的重大改革，會計基礎工作出現了許多新情況、新問題。為適應會計基礎工作的新要求，財政部對《會計人員工作規則》進行了重新修訂，于1997年6月17日發布了《會計基礎工作規范》（以后簡稱《規范》）。《規范》發布實施后，《會計人員工作規則》同時廢止。（一）《規范》的結構《規范》共六章一百零一條，第一章總則，第二章會計機構和會計人員，第三章會計核算，第四章會計監督，第五章內部會計管理制度，第六章附則。《規范》的第一章總則，闡明了會計基礎工作規范制定的依據、必要性、適用范圍和管理。《規范》的主體內容是關于會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等四個方面的規范，《規范》分四章分別進行闡述。《規范》的第六章也就是最后一章是“附則”。其內容包括：一是對“本規范所稱的統一會計制度”和“本規范所稱的會計主管人員”作出專門解釋；二是指明關于填制會計憑證、登記賬簿的規定，除特別指出外，適應于手工記賬；三是規定各省、自治區、直轄市財政廳（局）、國務院各業務主管部門可以根據本規范的原則，結合本地區、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案；四是本規范的解釋、修改權歸財政部；五是本規范自公布之日即1996年6月17日起實施。（二）《規范》的意義制定和實施《規范》是做好會計工作的內在要求《規范》第一條規定：“為了加強會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，制定本規范。”這既是《規范》的立法宗旨，也是制定和實施《規范》的必要性。這個必要性體現在三個方面：第一，為了加強會計基礎工作。會計基礎工作是會計核算和會計管理中基礎性工作的總稱，范圍覆蓋：會計機構設置和人員配備，包括建立會計人員崗位責任制和職責分工，確立并執行會計人員的從業條件和職業道德標準，會計工作交接的程序；會計核算中各環節的工作，包括會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞和保管，會計賬簿的設置、登記、核對和結賬，會計報表的設置、編制、審核和報送，會計電算化的軟硬件要求、數據安全維護，會計檔案的歸案、保管、移交和銷毀；會計監督的各項工作，包括監督職責劃分和監督程序，監督的實施；內部會計管理工作，包括內部會計管理的制度設計與執行。會計基礎工作規范是會計基礎工作應遵循的工作標準，包括關于會計機構和會計人員的基本規范、會計核算的基本規范、會計監督的基本規范和內部會計管理制度的基本規范。有了《規范》，會計基礎工作就有章可循，有據可依，按標準辦事。《規范》是加強會計基礎工作的制度保證。第二，為了建立規范的會計工作秩序。規范的會計基礎工作是建立良好的會計工作秩序的前提。目前，一些單位會計工作存在的種種問題，如賬目混亂，數據失真，財產不實，做假會計憑證、假會計賬簿、假會計報表等，無不與會計基礎工作混亂有關。扭轉這種局面必須加強內部管理，從規范會計基礎工作入手。第三，為了提高會計工作的水平。會計工作是經濟管理的一部分，通過收集、處理、利用和提供會計信息，為企業的經營管理服務。建立會計基礎工作規范，為收集、處理、利用和提供會計信息制定工作標準，可以保證會計信息的真實、完整和及時，從而提高會計工作的水平，使會計工作在經營管理中發揮積極的作用。《規范》是《會計法》的重要配套規章《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是我國會計工作的母法，是進行會計工作的基本依據。它在我國會計法規體系中居于最高地位，是制定其他會計法規的基本依據。《規范》明確指出，根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，制定本規范。《規范》根據《會計法》的基本原則和要求，對會計基礎工作的各個具體環節提出工作標準和工作程序，是對《會計法》中關于會計基礎工作方面內容的具體化和細致化。（三）《規范》的適用范圍和管理《規范》的適用范圍《規范》第二條規定，“國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規范的規定。”這是對《規范》適用范圍的規定，與《會計法》基本一致，《會計法》的適用范圍單獨提到“公司”，實際上公司是企業的一種，可以認為在這一點上兩者的規定沒有什么不同。《規范》與《會計法》不同的是，《會計法》沒有提到“個體工商戶”。《規范》對個體工商戶的適用問題，要區別對待：根據《稅收征管法》和1997年4月9日《國家稅務總局關于貫徹國務院批轉的加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作的意見的通知》的規定，凡有固定經營場所的個體私營經濟業戶，都必須按財務會計制度的有關規定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經濟業務事項，正確核算盈虧。經營規模小、確無建賬能力的業戶，經縣以上稅務機關批準，可暫不建賬和不設置賬簿。也就是說，根據稅法等規定應當建賬的個體工商戶，應當適用本《規范》，按照《規范》要求開展會計工作；按規定可以不建立賬簿的個體工商戶，不適用本《規范》。會計基礎工作的管理會計基礎工作的狀況有關國家宏觀經濟信息的準確性，對國家稅收也有重大的影響，因而影響到國家的宏觀經濟管理和調控。所以，會計基礎工作的管理既是各單位的一項內部管理行為，也是一項政府管理行為。《規范》第四條和第五條對會計基礎工作的領導責任和管理部門作出了明確規定，其要求是：第一，單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任。也就是說一個單位的會計基礎工作不健全或出現混亂，應當首先追究單位領導人的責任。第二，各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院各業務主管部門對管轄的單位的會計基礎工作負管理和指導的責任。通過政策引導、經驗交流、監督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎工作，不斷提高會計工作水平。（四）《規范》的重點和難點《規范》的重點是填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表。《規范》從實際出發，對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表這三個會計最基礎的工作，同時又是目前比較薄弱的、容易發生混亂的環節，作出了詳細而又具體的規定，以幫助會計人員掌握正確的方法，保證會計基礎工作的規范化《規范》的難點是單位內部會計管理制度。內部會計管理制度是會計基礎工作規范化的保障，會計基礎工作混亂無不與內部會計管理制度不健全或執行不力有關，強化內部會計管理制度也是當前會計工作的一項迫切任務。內部會計管理制度建設是一項難度較大的工作，一方面這項工作還在起步之中，沒有現成的經驗可循，需要在實踐中探索，另一方面內部會計管理制度設計需要設計者有較高的會計理論功底，又需要熟悉本單位的生產經營特點，了解管理的各個環節。因此，《規范》只對此作出了較為原則的規定，需要各單位根據這些原則，結合本單位實際，自行制定相關制度。在條件成熟時，國家才有可能對這方面的內容進行統一規范。二、對本規范的理解《規范》的主體內容是關于會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等四個方面的規范，下面分別進行講解。（一）關于會計機構和會計人員的基本規范會計機構是各單位辦理會計事務的職能部門，會計人員是從事會計工作的職員。會計機構和會計人員是會計工作的承擔者，在會計工作中占主導地位，決定著會計基礎工作的狀態。設置會計機構，配備素質和數量與之適應的會計人員，是開展會計工作的起點，是最基本的會計基礎工作。《規范》第二章對會計機構和會計人員的管理提出了具體要求。第二章的結構分為會計機構設置和會計人員、會計人員職業道德、會計工作交接等三節，確定了以下幾個方面的規范。會計機構設置規范（1）會計機構設置的原則要求按需設置原則《會計法》第三十六條和《規范》第六條都規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。一般來說，一個單位是否單獨設置會計機構，取決于以下各因素：一是單位規模的大小，大中型企業和具有一定規模的行政事業單位，一般要單獨設置會計機構；二是經濟業務和財務收支的繁簡，經濟業務多、財務收支量大的單位需要單獨設置會計機構；三是經營管理的要求，經營管理要求高的單位需要單獨設置會計機構。合規性原則事業行政單位會計機構的設置和會計人員的配備，應當符合國家統一事業行政單位會計制度的規定。事業行政單位需要國家的財政撥款，人員編制和財務開支都必須有所控制。（2）沒有條件設置會計機構的替代辦法—配備專職會計人員有些單位不具備單獨設置會計機構條件的，或者單獨設置會計機構沒有必要，如財務收支數額小、會計業務較簡單的企業、機關、團體、事業單位和個體工商戶等，但這并不意味著這些單位不需要進行財務核算。針對這種情況，《規范》提出了替代的辦法，即不設專門的會計機構，而在有關機構中配備專職會計人員。有關機構指與會計工作較接近的部門，如計劃、統計、經營管理部門、或內部綜合管理部門。只配備專職會計人員的單位，也應當建立健全財務會計制度和嚴格的財務手續。（3）沒有條件設置會計機構和專職人員的替代辦法—代理記賬《規范》對既不設會計機構，又不設專職會計人員的單位，允許代理記賬。所謂代理記賬，是指由社會中介機構即會計咨詢、服務機構代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業務。實行代理記賬的單位，應當遵守財政部于1994年6月23日發布的《代理記賬管理暫行辦法》規定：一是委托有資格的代理機構，包括會計師事務所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構；二是代理的范圍可以是會計工作的整個過程；三是代理記賬的程序必須合規，第一步是委托單位與代理機構簽訂合同，明確雙方的權利和義務，第二步是代理機構根據合同進行委托單位的會計處理工作，第三步是代理機構為委托單位編制和報送會計報表，會計報表應當由委托單位和代理機構共同審閱簽章。會計工作的負責人有兩個層次，一是會計機構負責人和會計主管人員；二是總會計師。(1)會計機構負責人和會計主管人員的配備《規范》第六條規定：“設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。”這包含著兩層意思，一是設有財務部、財務處、財務科等專門會計機構的，應當配備財務部經理、財務處長、財務科長，這就是會計機構負責人；二是會計主管人員，是指不設置會計機構、只在其他機構中設置專職會計人員的單位行使會計機構負責人職權的人員。會計機構負責人和會計主管人員是一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。在單位領導人的領導下，會計機構負責人或會計主管人員負有組織、管理包括會計基礎工作在內的所有會計工作的責任。根據規定，會計機構負責人、會計主管人員應當具備較高的政治素質、一定的專業技術資格和工作經歷、較強的政策業務水平和組織能力、以及較好的身體狀況等條件。(2)總會計師的配備總會計師的地位根據《會計法》第三十六條規定，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導，不是專業技術職務或職稱，也不是會計機構負責人和會計主管人員，而是一種行政職務。總會計師協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導負責。總會計師應當具備的條件1990年12月31日，國務院發布的《總會計師條例》規定了擔任總會計師的人員應當具備的條件，這些條件是：堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；堅持原則，廉潔奉公；取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年；有較高的理論政策水平；具備本行業的基本業務知識，熟悉行業情況，有較強的組織領導能力；身體健康，能勝任本職工作。企業的總會計師應由本單位主要行政領導提名，政府主管部門任命或者聘任，免職或者解聘程序與任命程序相同；事業單位和業務主管部門的總會計師任免按照干部管理權限進行。總會計師的職責總會計師作為單位行政領導成員，是單位財務會計工作的主要負責人，全面負責財務會計管理和經濟核算，參與單位的重大經營決策活動，是單位主要行政領導的參謀和助手。其職責是：編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；負責對本單位財務會計機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權；協助單位主要行政領導對企業的生產經營、行政事業單位的業務發展以及基本建設投資等問題作出決策，參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查。總會計師的權限總會計師的權限是：對違反國家財經法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造損失、浪費的行為，有權制止或者糾正，制止或者糾正無效時，提請單位主管行政領導處理；有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經濟核算、財務會計和成本管理方面的工作；主管審批財務收支工作；簽署預算、財務設置計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，涉及財務收支的重大業務計劃、經濟合同、經濟協議等，在單位內部須經總會計師會簽；會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見，財務機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業務考核，依照有關規定審批。《規范》對會計工作崗位的設置規定了基本原則：(1)按需設崗《規范》第十一條規定，各單位應當根據會計業務需要設置會計工作崗位。其精神和前面講述的會計機構的設置相同。(2)符合內部牽制的要求《規范》第十二條規定，會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。從目前會計工作出現的問題看，出問題的單位往往是不符合這條規定而產生漏洞的。(3)有利于會計人員熟悉全面業務，提高業務素質《規范》第十三條規定，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。輪崗既可以全面鍛煉能力，也在一定程度上