會計基礎工作規范講解-wenkub

　

【正文】 規定審批。總會計師應當具備的條件1990年12月31日，國務院發布的《總會計師條例》規定了擔任總會計師的人員應當具備的條件，這些條件是：堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；堅持原則，廉潔奉公；取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年；有較高的理論政策水平；具備本行業的基本業務知識，熟悉行業情況，有較強的組織領導能力；身體健康，能勝任本職工作。根據規定，會計機構負責人、會計主管人員應當具備較高的政治素質、一定的專業技術資格和工作經歷、較強的政策業務水平和組織能力、以及較好的身體狀況等條件。(1)會計機構負責人和會計主管人員的配備《規范》第六條規定：“設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。（3）沒有條件設置會計機構和專職人員的替代辦法—代理記賬《規范》對既不設會計機構，又不設專職會計人員的單位，允許代理記賬。（2）沒有條件設置會計機構的替代辦法—配備專職會計人員有些單位不具備單獨設置會計機構條件的，或者單獨設置會計機構沒有必要，如財務收支數額小、會計業務較簡單的企業、機關、團體、事業單位和個體工商戶等，但這并不意味著這些單位不需要進行財務核算。會計機構設置規范（1）會計機構設置的原則要求按需設置原則《會計法》第三十六條和《規范》第六條都規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。會計機構和會計人員是會計工作的承擔者，在會計工作中占主導地位，決定著會計基礎工作的狀態。因此，《規范》只對此作出了較為原則的規定，需要各單位根據這些原則，結合本單位實際，自行制定相關制度。（四）《規范》的重點和難點《規范》的重點是填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表。《規范》第四條和第五條對會計基礎工作的領導責任和管理部門作出了明確規定，其要求是：第一，單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任。經營規模小、確無建賬能力的業戶，經縣以上稅務機關批準，可暫不建賬和不設置賬簿。（三）《規范》的適用范圍和管理《規范》的適用范圍《規范》第二條規定，“國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規范的規定。《規范》是《會計法》的重要配套規章《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是我國會計工作的母法，是進行會計工作的基本依據。扭轉這種局面必須加強內部管理，從規范會計基礎工作入手。《規范》是加強會計基礎工作的制度保證。這個必要性體現在三個方面：第一，為了加強會計基礎工作。《規范》的第六章也就是最后一章是“附則”。《規范》發布實施后，《會計人員工作規則》同時廢止。我國歷來十分重視會計基礎工作，制定了相應的規章制度。1984年4月，財政部發布了《會計人員工作規則》，對建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、管理會計檔案、辦理會計交接等問題作出了具體規定。（一）《規范》的結構《規范》共六章一百零一條，第一章總則，第二章會計機構和會計人員，第三章會計核算，第四章會計監督，第五章內部會計管理制度，第六章附則。其內容包括：一是對“本規范所稱的統一會計制度”和“本規范所稱的會計主管人員”作出專門解釋；二是指明關于填制會計憑證、登記賬簿的規定，除特別指出外，適應于手工記賬；三是規定各省、自治區、直轄市財政廳（局）、國務院各業務主管部門可以根據本規范的原則，結合本地區、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案；四是本規范的解釋、修改權歸財政部；五是本規范自公布之日即1996年6月17日起實施。會計基礎工作是會計核算和會計管理中基礎性工作的總稱，范圍覆蓋：會計機構設置和人員配備，包括建立會計人員崗位責任制和職責分工，確立并執行會計人員的從業條件和職業道德標準，會計工作交接的程序；會計核算中各環節的工作，包括會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞和保管，會計賬簿的設置、登記、核對和結賬，會計報表的設置、編制、審核和報送，會計電算化的軟硬件要求、數據安全維護，會計檔案的歸案、保管、移交和銷毀；會計監督的各項工作，包括監督職責劃分和監督程序，監督的實施；內部會計管理工作，包括內部會計管理的制度設計與執行。第二，為了建立規范的會計工作秩序。第三，為了提高會計工作的水平。它在我國會計法規體系中居于最高地位，是制定其他會計法規的基本依據。”這是對《規范》適用范圍的規定，與《會計法》基本一致，《會計法》的適用范圍單獨提到“公司”，實際上公司是企業的一種，可以認為在這一點上兩者的規定沒有什么不同。也就是說，根據稅法等規定應當建賬的個體工商戶，應當適用本《規范》，按照《規范》要求開展會計工作；按規定可以不建立賬簿的個體工商戶，不適用本《規范》。也就是說一個單位的會計基礎工作不健全或出現混亂，應當首先追究單位領導人的責任。《規范》從實際出發，對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表這三個會計最基礎的工作，同時又是目前比較薄弱的、容易發生混亂的環節，作出了詳細而又具體的規定，以幫助會計人員掌握正確的方法，保證會計基礎工作的規范化《規范》的難點是單位內部會計管理制度。在條件成熟時，國家才有可能對這方面的內容進行統一規范。設置會計機構，配備素質和數量與之適應的會計人員，是開展會計工作的起點，是最基本的會計基礎工作。一般來說，一個單位是否單獨設置會計機構，取決于以下各因素：一是單位規模的大小，大中型企業和具有一定規模的行政事業單位，一般要單獨設置會計機構；二是經濟業務和財務收支的繁簡，經濟業務多、財務收支量大的單位需要單獨設置會計機構；三是經營管理的要求，經營管理要求高的單位需要單獨設置會計機構。針對這種情況，《規范》提出了替代的辦法，即不設專門的會計機構，而在有關機構中配備專職會計人員。所謂代理記賬，是指由社會中介機構即會計咨詢、服務機構代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業務。”這包含著兩層意思，一是設有財務部、財務處、財務科等專門會計機構的，應當配備財務部經理、財務處長、財務科長，這就是會計機構負責人；二是會計主管人員，是指不設置會計機構、只在其他機構中設置專職會計人員的單位行使會計機構負責人職權的人員。(2)總會計師的配備總會計師的地位根據《會計法》第三十六條規定，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。企業的總會計師應由本單位主要行政領導提名，政府主管部門任命或者聘任，免職或者解聘程序與任命程序相同；事業單位和業務主管部門的總會計師任免按照干部管理權限進行。《規范》對會計工作崗位的設置規定了基本原則：(1)按需設崗《規范》第十一條規定，各單位應當根據會計業務需要設置會計工作崗位。從目前會計工作出現的問題看，出問題的單位往往是不符合這條規定而產生漏洞的。英國企業財務部門的組織結構總經理營銷經理生產經理人事經理財務經理總務經理管理會計主任司庫信貸主任數據處理主任財務會計主任管理會計主任：從事經營活動的預測和控制，幫助管理者決策和保持對經營環節的控制，確保會計記錄與會計報告為此目的服務。數據處理主任：亦稱“信息技術主任”，隨著會計電算化的發展變得十分重要。設置了會計機構和會計崗位后，就應當配備與之相適應的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作。《規范》第十四條規定：“會計人員應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度，遵守職業道德。《規范》第十四條還規定：“會計人員應當按照國家有關規定參加會計業務的培訓。《規范》規定的回避制度包括兩層含義，一是單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；二是在會計機構內部，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。派駐的財務主管人員的職責主要有匯報所服務單位的經營情況，通報重大財務事項等工作。會計人員委派制和輪換制也是大型企業集團對所屬子公司進行會計監督的有效手段。會計人員繼續教育的主要任務是提高會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。ˉ會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種形式。其中，培訓應當在財政部門頒發了《會計人員繼續教育培訓許可證》的單位進行，否則無效，這是為了保證培訓質量。會計人員繼續教育檢查與考核制度包含兩個意義：一是財政部門會計管理機構應定期對批準設立的會計人員繼續教育培訓單位的培訓工作進行檢查、考核和評估。對一年未參加者給予警告；對連續二年未未參加者不予辦理會計證年檢，不得參加上一檔次會計專業技術資格考試或高級會計師資格評審，不得評先進；對連續三年未參加者，財政部門可以取消其會計證、會計專業技術資格（職稱），并且二年內（含二年）不得重新參加會計證考試、會計專業技術資格（職稱）考試。建立會計人員職業道德規范是提高會計人員的職業道德水平的有效途徑，是防止和杜絕會計工作中的不道德行為的必要措施。三是會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。七是會計人員應當保守本單位的商業秘密。對違反職業道德的會計人員，由所在單位進行處罰；情節嚴重的，由會計證發證機關吊銷其會計證。”(1)交接前的準備工作根據《規范》第二十七條規定，會計人員辦理移交手續前要做好以下幾項工作：已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤（磁帶）等及有關資料、實物等內容。不一致時，移交人員必須限期查清；其二，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。其五，會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。一般會計人員交接，由單位會計機構負責人、會計主管人員負責監交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單位領導人負責監交，必要時可由上級主管部門派人會同監交。(5)特殊情況的交接會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續；臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續；移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托入應當承擔本規范第三十五條規定的責任。《規范》的第三章對會計核算的基礎管理作出了具體規定。只有借助會計賬冊，才能進行會計信息的收集、整理、加工、儲存和提供；也只有通過會計賬冊，才能連續、系統、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經營成果。具體內容包括：款項和有價證券的收付，財物的收發、增減和使用，債權債務的發生和結算，資本、基金的增減，其中基金，主要指機關、事業單位某些特定用途的資金，如事業發展基金、集體福利基金、后備基金等，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理，其他會計事項。確定會計年度是會計核算的持續經營基本假定和權責發生制原則的要求。單位一般使用國家發布的會計制度統一的會計科目進行核算，同時，《規范》也給予單位一定的自主權，各單位根據國家統一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統一會計報表的前提下，可根據實際情況自行設置和使用會計科目。使用會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關規定。2關于會計檔案的管理。財政部和國家檔案局在總結1984年實施的《會計檔案管理辦法》基礎上，依據《會計法》和《檔案法》的有關規定，對《會計檔案管理辦法》進行了修訂，根據財會字〔1998〕32號文件精神，自1999年1月1日起實施新的《會計檔案管理辦法》，1984年6月1日發布的《會計檔案管理辦法》同時廢止。會計賬簿包含總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。會計年度終了后，各單位應當由會計機構按照歸檔要求，采用分類標準統一、檔案形成統一、管理要求統一的辦法，對會計資料進行整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。會計報表編制完成及時報送后，留存的報表按月裝訂成冊，按保管期限編制卷號，裝訂順序為：會計報表封面、會計報表編制說明、各種會計報表按會計報表的編號順序排列、會計報表的封底。”會計檔案保管的要求是：第一，檔案移交要求。第二，保存要求。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。有關事項的要求是：第一，由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。第六，正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。單位分立中未結清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業務相關方保存，并按規定辦理交接手續。第六，單位之間交接會計檔案的，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續。會計憑證，簡稱憑證，是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是用來登記賬簿的依據。(1)原始憑證的基本要求原始憑證，又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以載明經濟業務已經發生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始材料。①原始憑證內容的要求。對一些特殊情況的原始憑證，除應具備原始憑證的基本要素外，還應符合一定的附加條件，具體是：一是從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。四是支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有