固定資產第九章無形資產(完整版)

　　

【正文】 定資產 ，符合固定資產確認條件的，應當 轉入在建工程，停止計提折舊 ；反之則不應轉入在建工程，照提折舊。 一 固定資產的折舊 ? （一）固定資產折舊概念 ? 折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對 應計折舊額 進行的系統分攤。該臺機器設備在乙公司賬上體現的原價為 1000000元，已計提折舊 400000元；資產評估價為550000元，雙方經協商確認的價值為 630000元，占甲公司注冊資本的 25%。 ? 【 例 】 某企業將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款 600 000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款400 000元。工程完工并達到預定可使用狀態。 ? 已達到預計可使用狀態 但尚未辦理竣工決算手續 的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調整。 ? 建造固定資產方式 ? 主要有 自營和出包 兩種方式 ? 自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程 ? 出包工程是指企業通過招標等方式將工程項目發包給建造承包商，由建筑承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 達到預定可使用狀態時間 ≠ 實際 使用 時間 ≠ 辦理竣工決算時間 預定可使用狀態的 判斷標準： （ 1）固定資產的 實體建造工作 已經全部 完成 或實質上已經完成 （ 2）所購建的 固定資產與設計要求相符 或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用； （ 3） 繼續發生 在所購建固定資產上的 支出金額很少或幾乎不再發生 一 外購固定資產成本的初始計量 ? （一） 取得成本確定 ? 企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、 相關稅費 、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 ? 2 該固定資產的成本能夠可靠地計量 ? 注意： 成本能夠可靠地計量，是資產確認的一項基本條件。（ ） ? 答案： √ ? 使用壽命： 指企業 使用固定資產的預計期間， 或該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 第一節 固定資產概述 ? 一 固定資產的定義和分類 ? (一 ) 固定資產的定義 ? 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產 : ? (1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個會計年度 ? 第一，企業持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要。 而不像商品一樣為了對外出售。 ? （二） 固定資產的確認 ? 某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，首先要符合固定資產的定義；其次，還需要滿足固定資產的確認條件。 ? 一是如果某項固定資產是由 多個部件 組成的，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當 分別將各組成部分確認為單項固定資產 。 ? 相關稅費中包括增值稅額。 ? （一） 自營建造固定資產 ? 1 取得成本確定 ? 企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工過程中發生的一切合理、必要的料、工、費，都確認為固定資產成本。 ? 【 例題 】 某企業自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資 100 000元，支付增值稅 17 000元，全部用于建造。該企業應作如下會計處理： ? ⑴購入工程物資時： ⑵工程領用工程物資時： ? 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 ? 貸：銀行存款 585 000 貸：工程物資 585 000 ? ⑶工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為： ? 80 000+100 000 17%=97 000（元） ? 借：在建工程 97 000 ? 貸：庫存商品 80 000 ? 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? ⑷ 分配工程人員工資時： ? 借：在建工程 100 000 ? 貸：應付職工薪酬 100 000 ? ⑸ 支付工程發生的其他費用時： ? 借：在建工程 30 000 ? 貸：銀行存款等 30 000 ⑹工程完工轉入固定資產成本為： 585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） ? 借：固定資產 812 000 ? 貸：在建工程 812 000 ? 2022年 8月 1日， A企業自建廠房一幢 ,購入為工程準備的各種物資 250000元，支付的增值稅額為 42500元，款項以銀行存款支付。工程完工并達到預定可使用狀態。甲公司注冊資本為 2022000元。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額。 ? ④固定資產 提足 折舊后，不論能否繼續使用，均 不再計提 折舊；提前報廢 的固定資產， 不再補提折舊 。 67（ 元 ） ? 實際工作中，通常以折舊率來反映固定資產在單位時間的折舊程度。 計算公式如下： ? 年折舊率 = ? 或者： ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =（固定資產原價－預計凈殘值） 月折舊率 ％）（預計使用壽命＋預計使用壽命 年限預計使用壽命－已使用 1 0 021 ??％和預計使用壽命的年數總 尚可使用年限 100?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用年數總和法計提折舊 ? 第一年： ? 年折舊率 =5/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=5167（ 元 ） ? 第二年： ? 年折舊率 =4/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=4133（ 元 ） ? 第三年： ? 年折舊率 =3/15=20% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*20%=3100（ 元 ） ? 第四年： ? 年折舊率 =2/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=2067（ 元 ） ? 第五年： ? 年折舊率 =1/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=1033（ 元 ） ? （五） 固定資產折舊的核算 ? 固定資產應當按月 計提折舊 ，計提的折舊應當記入 “ 累計折舊 ”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。 ? 將原固定資產的賬面價值轉入在建工程： ? 借：在建工程 ? 累計折舊 ? 貸：固定資產 ? 發生更新改造支出時 ? 借：在建工程 ? 貸：應付職工薪酬 ? 原材料 ? 應交稅費 —— 增 （ 進項稅額轉出 ） ? 銀行存款 ? 更新改造后 ? 借：固定資產 ? 貸：在建工程 ? 在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時 ， 應在后續支出資本化后的固定資產價值不超過其可收回金額范圍內 ， 從 “ 在建工程 ” 科目轉入 “ 固定資產 ” 科目；后續支出資本化后的固定資產賬面價值超過其可收回金額的差額 ， 計入當期 營業外支出 。 【 解析 】 對該項固定資產進行更換前的賬面價值＝ 600－ 600/10 3＝ 420（萬元） 加上：發生的后續支出： 400萬元 減去：被更換部件的賬面價值： 300－ 300/10 3＝ 210（萬元） 對該項固定資產進行更換后的原值＝ 420＋ 400－ 210＝ 610（萬元） 在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。 ? （ 4） 有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞 ? （ 5） 固定資產已經或者將被閑置 、 終止使用或者計劃提前處置 ? （ 6） 企業內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期 。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。 ? 【 例題 】 乙公司進行財產清查時發現短缺一臺筆記本電腦，原價為 10 000元，已計提折舊 7 000元。 ? 5． 清理凈損益的處理 。該設備原價為 372800元 。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準： （ 1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。比如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。 ? 外購的商標 ， 一次性支出費用較大的 ， 可以將其資本化 ， 作為無形資產管理 ? 3 土地使用權 ? 企業取得土地使用權 ， 應將取得時發生的支出資本化 ， 作為土地使用權成本 ， 作為無形資產管理 ? 4 非專利技術 ? 自行開發的非專利技術 ， 應將符合 《 企業會計準則第 6號 —— 無形資產 》 規定的開發支出資本化條件的 ， 確認為無形資產 。 則該財務軟件取得成本 =10++2= 。 假定以上支出均一次發生 ，符合資本化條件的支出為 38000元 ， 不考慮其他因素 。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 ? 的會計處理 ? 企業應當按月對無形資產進行攤銷。每月攤銷時，甲公司應作如下會計處理： 借：其他業務成本 30 000 貸：累計攤銷 30 000 ? （ 三 ） 無形資產減值的會計處理 ? 1 無形資產減值概念 ? 當該無形資產的 可收回金額低于其賬面價值 時 ， 企業應當計提相應的減值準備 。 12月 31日，該項專利技術的賬面價值為 8000萬元，剩余攤銷年限為 6年。 A.－ 100 B.－ 20 答案： D 解析：出售該項無形資產應計入當期損益的金額＝ 300 （ 1－ 5%） （ 400－ 120－ 50）＝ 55（萬元） ? 【 例題 】 甲公司將其購買的一專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為 600 000元，已攤銷 220 000元，應交稅費 25 000元，實際取得的轉讓價款為 500 000元，款項已存入銀行。 【 例 】 企業的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的 ，應將其攤余價值全部轉入當期損益 。 ? 長期待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。該商標權成本為 120萬元，預計使用年限為 5年 ? 2022年 7月 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：其他業務收入 100000 ? 借：其他業務成本 20220 ? 貸：累計攤銷 20220 四、土地使用權的處理 第 二 節 其他資產 ? 其他資產是指除上述資產以外的其他資產 ， 如長期待攤費用 ? 長期待攤費用 ， 是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上 （ 不含1年 ） 的各項費用 。如果甲公司繼續使用該項專利技術生產產品，則在未來 6年內預計可以獲得的未來現金流量現值為 6000萬元。 ? 如果企業固定資產存在下列跡象 ， 表明可能發生了減值： ? （ 1） 無形資產已被其他新技術等所替代 ， 使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響 。 借：管理費用 制造費用 其他業務成本 研發支出 貸：累計攤銷 ? 【 例 】 甲公司購買了一項特許權，成本為 4 800 000元，合同規定受益年限為 10年，甲公司每月應攤銷 40 000元（ 4 800 000247。但如果企業使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限確定其使用壽命。 ? 【 例 】 2022年 10月 15日，甲公司接受萬達公司以一項商標權作價投資，該專利權的評估確認價值