營改增政策業務培訓教材(專業版)

　　

【正文】 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ? 注意四點： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年。 ? （ 2）節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（ GB/T249152023）等規定。 ? 納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的，優先適用零稅率。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 特別提示 ： ? 營改增試點一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營改增試點一般納稅人交 通運輸業 11%，部分現代服務業 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡易辦法計稅適用的征收率也不同。 ? 全額抵減增值稅應納稅額增值稅專用發票，不得抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開具不符合規定要求的不得抵扣。 ? 非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 ? 按照組成計稅價格確定。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產適用的稅率或征收率 ? （四）部分應稅服務適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財政部 國家稅務總局下發的《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅 [2023]110號）規定，在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （ 3）輔導期管理 ? 《認定管理辦法》（總局令第 22號） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發〔 2023〕 40號）規定的實行納稅輔導期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業（注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數在 10人（含 10人）以下的批發企業）； 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 其他一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。 應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按小規模納稅人納稅。 ——非營業性 ? （ 3）雇員以自備車為單位、個體戶供有償服務的，由雇員繳稅。 ? 3．代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發布者按“廣告服務”繳稅。 ? 試點納稅人 8月 1日前的“應稅服務年銷售額”按以下公式換算： ? 應稅服務年銷售額 =連續不超過 12個月應稅服務營業額合計247。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ③實地查驗 ? 主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需 ? 查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確 ? 實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。因此，對 試點納稅人暫無法進行納稅輔導期管理。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? ? 小規模納稅人銷售使用過的固定資產如何適用征收率，財稅 [2023]37號文件沒有說明。 營改增政策業務培訓 ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ③有形動產融資租賃服務銷售額 ? 財稅 [2023]37號文件 附 件 2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定： ? 經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。營業稅按照納稅人取得應稅服務的實際價款確認營業收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 另外，實行農產品進項稅額核定扣除試點的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個行業除外。（當期全部銷售額 +當期全部營業額） ? 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費全額抵減增值稅應納稅額 ? 經國務院批準 ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減 。 ②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（ 1+稅率）稅率 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 小結 ? 銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。 ? 8月 1日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照規定享受有關增值稅優惠。 ? 臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ? 注意兩點： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年 ? 為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅；從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅。 ? 美國 ABS船級社成立于 1862年，屬非政府組織，主要致力于為公共利益和客戶需求服務，通過開發和驗證海洋相關設施的設計、建造和操作標準，保護人民、財產和自然環境的安全。 ? 、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。其中，對稅收優惠政策的過渡辦法是，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ? 簡 易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （二）一般納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? 簡易計稅方法的情形 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定： ? （ 1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人發生規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規定執行。 ? 接受的旅客運輸服務。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內容不合法的不得抵扣 購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務 用于 適用簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費 非正常損失及其在產品、產成品耗用 購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務 ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認證、稽核比對等要求 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ②海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 國家稅務總局規定的其他憑證。《 試點實施辦法 》對納稅義務發生時間的確認，實際上就是明確納稅人的各項應稅收入，應在什么時候反映到《增值稅納稅申報表》上，并據以計算繳納增值稅。放棄適用零稅率后， 36個月內不得再申請適用零稅率。 其他需要說明的事項 稅務所意見： （公章） 年 月 日 貨物和勞務稅科意見： （公章） 年 月 日 局長意見： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務機關填寫并蓋章確認，一式三份。 ? 主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知：同意其認定申請；一般納稅人資格確認的時間。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? 應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別適用認定標準： ? 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? （一）營改增試點納稅人的分類 ? （二）一般納稅人資格認定 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后 營業稅納稅人 從事交通運輸業的單位和個人 營改增試點納稅人 從事交通運輸業的單位和個人 從事部分現代服務業的單位和個人 從事部分現代服務業的單位和個人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務和進口貨物，兼有交通運輸業、部分現代服務業服務的單位和個人 營業稅扣繳義務人 增值稅扣繳義務人 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 營改增試點納稅人 從事或兼有交通運輸業的單位和個人 陸路運輸服務 從事或兼有部分現代服務業的單位和個人 研發和技術服務 水路運輸服務 信息技術服務 文化創意服務 航空運輸服務 物流輔助服務 有形動產租賃服務 管道運輸服務 鑒證咨詢服務 廣播影視服務 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 交通運輸業納稅人 單位 公路客貨運公司（長途客運、班車、出租車、公交客運、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運公司。營改增政策業務培訓 長沙市高新區國家稅務局 曾志屏 二○一三年六月 ? 3．電視轉播臺等單位有償轉播中央電視臺或其他電視臺播放的電視節目，由其按廣播影視服務，以直接向用戶收取的收視費收入計稅；合作單位分得的收入，