營改增政策業務培訓教材(留存版)

　　

【正文】 由其自行繳稅。指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? （ 1）強制認定：認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起 20日內 完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單 （ 編號： XX X 縣（市、區）國稅 留抵稅額轉移 通知 XX 號 ） 納稅人名稱 工商執照登記號 納稅人識別號 一般納稅人認定時間 年 月 遷出地最后一次增值稅納稅申報所屬期 年 月 日 至 年 月 日 批準取消稅務 登記時間 年 月 日 尚未抵扣的留抵 進項稅額 經審核，該納稅人從我局遷出時，有尚未抵扣的進項留抵稅額合計（大寫）______ ____ ____ ____ ____ _ ______ ____ ￥ 元。 ? 境內的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 從上述規定看出，增值稅納稅義務發生時間是以權責發生制為基礎的。 ? 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。 （ 1）允許抵扣的進項稅額 （ 2）不允許抵扣的進項稅額 （ 3）進項稅額的扣減（轉出） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 1）允許抵扣的進項稅額 允許抵扣的進項稅額 ①增值稅專用發票（含代開）、貨物運輸業增值稅專用發票（含代開）、機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。 ? ⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? 用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 例外情況 ? 自 2023年 1月 1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）、海關進口增值稅專用繳款書已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合規定的客觀原因的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費 在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： ①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）； ②典當業銷售死當物品； ③經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優惠概述 ? （二）增值稅免稅優惠 ? （三）增值稅即征即退優惠 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優惠概述 ? ? 財政部、國家稅務總局《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案的通知〉》（財稅 [2023]110號）規定了改革試點期間過渡性政策安排。 ? 。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。 ? （ 2）安置人員應達到規定比例，應當提供有關證明 ? 享受稅收優惠政策的企業，安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數 60%（含）以上。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 取得的運輸收入。 14個免稅優惠項目中，有6個免稅優惠項目明確規定了免稅期限。 ? 無償提供 應稅服務的，按視同提供應稅服務確定銷售額； ? 在同一張發票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產融資租賃服務以扣除貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費后的余額為銷售額； ? 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的試點一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅； 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 兼營營業稅應稅項目未分別核算的， 提供應稅服務價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，或者發生視同提供應稅服務而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 經國務院批準，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。 ? （國家稅務總局于 2023年 9月 14日下發的《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》〈 2023年第 50號〉） 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 客觀原因包括如下類型： ? 因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期； ? 增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期； ? 有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期； 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期； ? 國家稅務總局規定的其他情形。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。 ? 自 2023年 7月 1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，實行農產品進項稅額核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。 ? 一般納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應當對含稅銷售額進行計算。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。 ? 混業經營未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。 ? 按照現行增值稅有關規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率征收增值稅。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ? 國家稅務總局 2023年 12月 9日下發的《關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告 》（國家稅務總局公告 2023年第 71號 ）規定，自 2023年 1月 1日起，一般納稅人因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ④認定審批 ? 認定機關應當規定期限內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅 ? 主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記 。（ 1+3%） 營改增政策業務培訓 ——營改增試點納稅人 ? ②連續不超過 12個月。 ? 4．租賃廣告：租用動產、不動產或者場地發布廣告。 ——營業性 ? （ 2）雇員開非營運單位、個體戶車的，不征稅。 應稅服務年銷售額 500萬元 以上（含）的，為一般納稅人。 ? 附加條件： 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。 ? （ 2）認定后身份不得變更 ? 除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。 ? 對 試點納稅人暫不要進行納稅輔導期管理。 ? （ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （ 2）當期銷售額的確認方法 ? 總原則：銷售額為納稅人提供應稅服務 取得的 全部價款和價外費用。 ? 按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 憑合法的扣稅憑證扣稅： ? ①試點納稅人從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的增值稅專用發票）、貨物運輸業增值稅專用發票（包括稅務機關窗口代開的貨物運輸業增值稅專用發票）、稅控機動車銷售統一發票上注明的增值稅額。 ? 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2023年 7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內不得變更。 營改增政策業務培訓 ——應納增值稅額的計算 ? （三）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法 ? 稅額的計算 :應納稅額 =銷售額征收率 (3%) ? 額的確認 ? 小規模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。放棄免稅、減稅后， 36個月內不得再申請免稅、減稅。 ? 上述“符合條件”，是指同時滿足下列條件： ? （ 1）節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（ GB/T249152023）規定的技術要求。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 、發行電影及在農村放映電影 ? 2023年 12月 31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影。 ? 為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅；從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務 3年內免征增值稅。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? 2023年 8月 1日起至 12月 31日，注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。 營改增政策業務培訓 ——增值稅免稅和即征即退優惠 ? （二）增值