資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究(專業(yè)版)

　　

【正文】 雖然我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，但是由于我國(guó)實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境尚不成熟，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一定會(huì)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)更多的力量。要進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，除了會(huì)計(jì)師要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。因此，為了減小利潤(rùn)操縱的可能性，相關(guān)部門應(yīng)盡量縮小上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。針對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關(guān)信息，以達(dá)到掩飾操縱利潤(rùn)的目的，應(yīng)哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文加快制定強(qiáng)化信息披露的準(zhǔn)則。第5章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息披露及存在的問題 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息披露 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容主要解決企業(yè)應(yīng)該向外界披露哪些信息，即強(qiáng)制性信息披露的范圍問題。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量存在的問題 資產(chǎn)組的劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的劃分是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否有效實(shí)施的關(guān)鍵性因素之一。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義是公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高。（1）歷史成本。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)是在資產(chǎn)持有過程中進(jìn)行的。可以說，這是我國(guó)資產(chǎn)減值具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，較之過去企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的最大不同，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大差異。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能無法足額收回時(shí)確認(rèn)減值損失。中立性是指會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果。③及時(shí)性。單一的歷史成本計(jì)量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值狀況。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作和實(shí)施環(huán)境中存在的問題，提出進(jìn)一步健全我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。這些結(jié)果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。主要參考書目：[1]周忠惠，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究[J]．會(huì)計(jì)研究．2007年，第3期.[2] 朱煒．上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析[J].，（3） 撰寫大綱，初稿，進(jìn)行修改，直至定稿。最后提出了如何健全我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。基于上述考慮，本文選擇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究為題，擬就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問題進(jìn)行探討，并對(duì)新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何在實(shí)務(wù)中得到有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對(duì)我國(guó)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范有所借鑒。（2）朱煒在《上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析》（2008年）一文中通過分析2007年度160家上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范圍和程度兩個(gè)方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的情況，得出如下結(jié)論：上市公司能夠按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的疏漏，給予上市公司在運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策時(shí)有較大的選擇空間，使各上市公司在計(jì)提與否、訓(xùn)提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)時(shí)，更傾向于不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使選擇了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當(dāng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)的；虧損的公司更傾向于在當(dāng)期多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，扭虧為盈，避免被ST或PT。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并不涉及物價(jià)變動(dòng)等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正常可持經(jīng)營(yíng)情況下，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的重新估計(jì)。這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)相關(guān)性做出了明確的規(guī)定，“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”。可靠性通常包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)部分。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象，并據(jù)以估計(jì)可收回價(jià)值，確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，做好估計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量一記錄，以保證會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。在這一水平上，現(xiàn)金流量是可以辨認(rèn)的，并且這些現(xiàn)金流量很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，就不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。 資產(chǎn)減值計(jì)量方法的選擇我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量主要采用現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。三是高難度。二是如果表內(nèi)確認(rèn)的話，是否單獨(dú)列示。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其原有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤(rùn)總額。 完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制完善信息價(jià)格市場(chǎng)，改進(jìn)資產(chǎn)減值計(jì)量。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。感謝的還有我的家人，尤其是我的父親和母親，他們?cè)谖仪髮W(xué)的路上對(duì)我的無限關(guān)愛、理解和支持，這些都是我在學(xué)習(xí)和生活上的精神動(dòng)力，他們?yōu)槲宜冻龅囊磺形叶笺懣淘谛模⑴υ诮窈蟮膶W(xué)習(xí)和工作中做出更加出色的成績(jī)來回報(bào)我的親人。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。而規(guī)范和健全我國(guó)的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境的首要任務(wù)是完善資產(chǎn)信息。因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理時(shí)，主要運(yùn)用的是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等，這些減值準(zhǔn)備新準(zhǔn)則依舊允許轉(zhuǎn)回。這些較為全面的規(guī)定使我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露趨于完善。二是劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。可變現(xiàn)凈值是指在隨后的交易中變現(xiàn)一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，減去必要的直接成本后的余額。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。SFAS ，應(yīng)將資產(chǎn)分組。這種觀點(diǎn)要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，只要某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額大于其可收回金額即確認(rèn)減值損失。企業(yè)對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計(jì)提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營(yíng)情況。它幾乎從來不是一個(gè)或黑或白的問題，而是一個(gè)可靠性更強(qiáng)或更弱的問題”。相關(guān)性是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的最主要的質(zhì)量要求。謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)（反映受托責(zé)任，有助經(jīng)濟(jì)決策），資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進(jìn)行比較、修正的會(huì)計(jì)處理過程。 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來，我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下：（1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究》（2007年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價(jià)值）、公允價(jià)值、可收回金額。但資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還處于“初級(jí)階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實(shí)際操作方面都很不完善。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實(shí)施。要求： 閱讀相關(guān)書籍，掌握相關(guān)的文獻(xiàn)資料。指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日西安電子科技大學(xué)繼續(xù)教育畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）評(píng)審表答辯人趙婷婷答辯時(shí)間答辯 地點(diǎn)E教室答辯小組人數(shù)3組長(zhǎng)馮曉慧記錄人王曉鳳論文題目資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文評(píng)語(yǔ)本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題入手，對(duì)其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，并對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會(huì)影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的一些問題該同學(xué)在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，能按指導(dǎo)教師的要求認(rèn)真開展工作，獨(dú)立完成了畢業(yè)設(shè)計(jì)。主要是考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面有利于抑制上市公司利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為。121《長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理》（2005）出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)學(xué)者們開始從不同角度入手研究SFAS 121所造成的影響、優(yōu)點(diǎn)和不足。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第121號(hào)準(zhǔn)則公告也做出類似的規(guī)定。“也許以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表比以施加現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表更為可靠，但這種可靠性將逐漸削弱，因?yàn)楣芾懋?dāng)局會(huì)出于自身利益的考慮對(duì)不同的歷史成本會(huì)計(jì)政策做出選擇以操縱凈收益，換句話說，雖然歷史成本會(huì)計(jì)比其他計(jì)價(jià)方法更為可靠，但