小企業會計準則(4)(留存版)

　　

【正文】 化：下一年度轉換 ?（四）已執行 《 企業會計準則 》 的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。 ?倉儲費用，指小企業在存貨 采購入庫后發生 的儲存費用，應在發生時計入當期損益。 ?盤盈盤虧的材料：計入營業外收支 非流動資產 ?長期債券投資（第十七條） ?長期股權投資（第二十二條） ?固定資產（第二十七條） ?生產性生物資產（第三十五條） ?無形資產（第三十八條） ?長期待攤費用（第四十三條） 資產：長期債券投資 ?長期債券投資 ——第十七條 ?投資對象 ?投資目的 ?持有時間：一年以上 ?初始計量 ——第十八條 ?長期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的成本。 ? 小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。 ? 小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并 考慮稅法的規定 ，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。 ?規定 “ 小企業在建工程試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本 ” 。 ?（二）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值 和相關稅費確定。 ?規定了“小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于 10年”。 ? 第二，在持有資產期間，資產的增值或減值均不作調整，仍維持取得時的 歷史成本 ?！? ? 財政部于 2022年 11月 27日發布的 《 金融企業會計制度 》 第二條規定：“本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業（簡 稱金融企業， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財務公司等。 （ 1）從業人員，是指期末從業人員數 （ 2）營業收入，對不同行業采用不同標準 （ 3）資產總額，采用資產總計代替。 ?《 小企業會計準則 》 根據稅法規定，明確長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用四項內容，籌建期間發生的 籌建費用 計入管理費用。 資產：無形資產 ?主要變化 ?規定土地使用權應與建筑物分別進行處理。 ?（二）小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。 ?不管以何種方式購入固定資產，均以實際成本入賬，不使用現值計量。 資產：固定資產 ? 取得時：按成本計量（第二十八條） ?投資者投入：按評估價和相關稅費 ?融資租入：按租賃合同約定的付款總額和相關稅費 ?盤盈：按重置成本 資產：固定資產 ?折舊 ?折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法 對應計折舊額 進行系統分攤。 資產：長期股權投資 ?主要變化 ?增加了非貨幣性資產交換取得的長期股權投資的會計處理，并規定“按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本”。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料： ?（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。 ?明確存貨借款費用可以資本化，但前提必須是“經過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨”。 第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 小企業會計準則概述 ?第三條 符合本準則第二條規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行 《 企業會計準則 》 。 企業集團、母公司和子公司的定義與 《 企業會計準則 》 的規定相同。 ? 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。 ?存貨盤盈：計入營業外收入 ?應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 ?長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 資產：長期股權投資 ? 國稅總局第 25號公告第四十一條：企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認： ?股權投資計稅基礎證明材料； ?被投資企業破產公告、破產清償文件； ?工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件； ?政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件； ?被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件； ?被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料； ?企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明； ?會計核算資料等其他相關證據材料。 ? 非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。 ?處置固定資產，處置收入扣除其 賬面價值 、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。 ?《 企業所得稅法實施條例 》 第五十九條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。 ?（二）處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入 營業外收入 或 營業外支出 。 ?其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期 不得低于 3年 。 工業和信息化部 國家統計局 國家發展和改革委員會 財政部 二○一一年六月十八日 中小企業劃型標準規定 說明： 、中型和小型企業須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業只須滿足所列指標中的一項即可。 ?母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。 ?中華人民共和國企業所得稅法實施條例 ?國務院令第 512號， 2022年 12月 6日發布， 2022年 1月1日實施 。 （企業所得稅法實施條例第六十八條） ? 什么是大修理支出？ ?企業所得稅法第十三條第 (三 )項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ? (一 )修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50%以上； ? (二 )修理后固定資產的使用年限延長 2年以上。 ? （一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； ? （二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； ? （三）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； ? （四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產； ? （五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。 ?日常修理費計入相關資產成本或當期損益 ?大修理支出計入長期待攤費用 ?改建支出計入固定資產成本（但是，已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用）。 資產：固定資產 ?計提折舊的時限要求（第三十一條） ?小企業應當按月計提折舊。 資產：固定資產 ? 借款費用資本化應注意以下幾點： ?符合資本化條件的資產，限定為固定資產、無形資產和經過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨。 ?處置 ? 處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。 ?分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。 ?對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本。 ?壞賬損失的認定條件（第十條）： （ 1）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者