增值稅轉型對企業的影響及應對策略畢業論文(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 確了納稅地點為交易地點，同時明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。 （ 5） 統一了增值稅規范文件的效力級次。條例的修訂有很大一部分是將過去散見在各類稅收規范性文件中的相關規定統一上升為條例的性質。如，條例第 8 條將農產品的扣除率由 10% 變更為 13%，此規定在《關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅 [2020]12 號）中即已修改。又如條例第 8 條規定 運費的扣除率為 7%，雖然是對原條例內容的增補，但從 1998 年 7 月 1 日起，增值稅一般納稅人購進或銷售應稅貨物支付的運輸費用的扣除率已經國務院批準由 10% 降低為 7%。可見，增值稅條例的修訂，不僅回應了我國經濟發展的現實需求，也遵循了稅收法治的原則，統一了目前散見于各類規范性文件的增值稅政策，為將來由條例上升為法律奠定了基礎。 降低企業產品生產成本，提高企業利潤 企業產品的銷售成本由原材料轉移成本、固定資產折舊轉移成本和生產工資成本組成。但在生產型增值稅制度下，產 品銷售的增值額等于產品銷售收人 (主營業務收人 )減去原材料轉移成本，也就是產品的折舊成本和工資成本作為企業銷售產品的增值額而需要繳納增值稅。而改革后的消費型增值稅模式，將設備采購過程中交納的增值稅作為抵扣稅項，進入當期應交增值稅額項核算，不進入固定資產科目核算，因而該設備折舊額就相應有所減小，反映到會計核算上，表現為企業生產成本的降低。 生產型增值稅制度下，固定資產在取得時應按成本入賬，成本包括買價、增值稅費用和其他有關費用 (包括設備運輸費用、非增值稅稅款、保險等 )：而消費型增值稅制度下，由于購進固定資產 的進項增值稅可以抵扣，固定資產成本就降低一些。如以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準，假設所購設備執行基本稅率 17％，消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為： 17％／ (1+17％ )=14． 53％。在消費型增值稅制度下，設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低，可以提高當期的主營業務利潤。根據現行規定，因折舊成本降低而導致的企業利潤增量也需要繳納企業所得稅，按現行所得稅率 25％計算，企業因設備折舊降低而增加的凈利潤幅度為： 14． 53％ (1— 25％ )=10． 88％。 增加現金流量， 提高償債能力 增值稅轉型對現金流量表的直接影響表現為：投資當年，經營現金流增加。由于增值稅支付大幅減少，經營現金流將可能大幅上升，但以后各年不再受增值稅直接影響。間接影響表現為：投資當年，凈經營現金流入、利息支付有所增加。由于新增固定資產導致經營現金流增加，但因為投資當年的投資現金支出一般會高于生產型增值稅時的現金支出，因此融資現金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現金流變化，取決于新增固 定資產對經營現金流的增加作用與利息支付及債務償還所支出的融資現金流之差。 在生產型增值稅制度下，企業購買固定資產的進 項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產成本，在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產的進項增值稅可以抵扣，企業將比在生產型增值稅制度下少流出現金，相對來說就是企業現金流量在現有基礎上的增加，從而優化了企業資產結構，增強了企業的償債能力。 刺激企業擴大投資 在財務理論上，凈現值法是基本的投資決策方法。在企業年銷售量、產品價格不變的情況下，兩種不同類型的增值稅對投資方案的影響主要取決于現金流入和流出現值的數量關系。若企業凈現值為正。則激勵投資，若企業凈現值為負，則 放棄投資。企業投資卡體在進行新建項目或更新改造項目投資決策時，一般都要計算所得稅。而在確定現金流入量時，如果將增值稅銷項稅額與進項稅額之差列入“其他現金流入量”項目，則應交增值稅也要包括在內，但以增值稅作為稅基之一的城建稅和教育費附加，在長期投資評估決策時一般不予考慮。 假定企業購進生產型設備的不含稅價為 A，企業稅前利潤為 B。固定資產使用期限為 n 年，說法規定按“直線法”計提折舊，殘值為 0，貼現率為 i ，所得稅率為 25％， 增值稅轉型前后現金流量凈現值 NPV 值如表 l所示。 表 1 增值稅轉型前后的 NPV 值 %25)1( )/%17(%17 121 ??????? ??ni ti nAAN P VN P V 因為 %25)1( )/%17(%17 1 ????? ??ni ti nAA0，所以增值稅轉型后的現金流凈值總是大于轉型前的該指標。因而增值稅的轉型會使項目可行的邊界擴大，使原來不可行的項目現在有可能可行。 在增值稅轉型過程中，企業的 設備投資將發生較大變化： ① 企業設備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。②企業的投資周期會明顯縮短。國家已經出臺了許多鼓勵企業進行技術改造、更新的政策，這次國家推出的轉型政策給企業技術進步提供了更加有利的條件。這樣，企業設備、技術更新的加快自然會帶來企業投資周期的縮短。③企業投資行為會主動跟隨國家政策，企業的投資方向將以國家政策推行過程為依據。 轉型前 轉型后 可以抵扣的進行稅額 0 A17% 每年計提的折舊額 A（ 117%)/n A/n 每年繳納的所得稅 B25% (B+A17%/n)25% 累計繳納的所得稅 %25)1(1 ????ni tiB %25)1( )/%17(1 ??????ni ti nAB 現金流量凈現值 1NPV 2NPV 對企業會計核算的影響 增值稅轉型更符合配比原則 實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下。不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定”應交稅費一應交增值稅 (進項稅額 )”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。 增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值 實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的 進項稅額和購進固定資產發生的相關運費的按 7％從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目 ，借記”應交稅費一應交增值稅 (進項稅額 )”科目，貸記”銀行存款”科目等。由于進項稅額和購進發生的運輸費用可以抵扣，將減少企業當期實現的增值稅，向國家繳納的增值稅會減少，同時由于企業當期應交納的城建稅和教育費附加的是以當期實現的增值稅為計稅基礎，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。這樣一方面減輕企業稅收負擔，降低企業稅負，另一方面因企業外購固定資產的入賬價值是其實際發生成本，能夠真實公允地反映同定資產的賬面價值。 有利于促進企業技術創新 增值稅轉型將有利于企 業進行更大規模的固定資產投資和開展技術創新，增強企業的投資意向，進而拉動內需增長，促進社會經濟的發展。增值稅轉型方案在全國施行，避免了現行生產型增值稅對企業擴大投資、設備更新和技術進步的抑制作用，避免對企業重復征稅，同時也可以刺激企業設備更新和技術改造投資、拉動內需，促進企業技術更新改造和自主創新，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術產業流動的作用。 增值稅轉型前，企業 購置機器設備等固定資產所含的進項稅額不能抵扣，不少企業不愿意更新設備，造成機器設備老化、技術陳舊、資源浪費。而 增值稅轉型后大大減少企業進行技術 改造的成本，刺激了技術密集型企業和技術密集型企業的投資熱情。因而有利于促進企業設備的更新改造，提高企業的創新能力和技術含量。 有利于重塑企業競爭力 增值稅轉型在全國推開后，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。這 — 政策調整對政府而言，相應具有增收效應，部分對沖了轉型改革的減收效應。同時，取消了稅收優惠政策后，消除了內外資企業進行設備投資、購買進口設備和國產設備之間存在的稅負不公，解決了內外資企業購買國產設備分別實行不同的辦法而導致的政策分歧，統一內外資企業的增值稅稅負， 使得內外資企業得以進行公平競爭。 我國出口產品對其所繳納的增值稅采用退稅制。由于我國生產型增值稅不允許抵扣外購固定資產的增值稅進項稅額，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產品在國際競爭中處于劣勢。消費型增值稅能增加出口退稅，降低出口產品成本，增強出口產品在國際市場上 的競爭力。 有利于產業結構優化 增值稅由生產型向消費型的轉型為資本及技術密集型企業帶來實惠。固定資產耗損越快的行業，其受稅制變化而新增的固定資產投資越多；固定資產回報率越低的行業，受稅制變化的影響越大。在實行生產型增值稅情況下，這些行業為生產設備等固定資產支付高達 17％的增值稅，增值稅改革后，企業承受的投資負擔將迅速降低，從而有利于這類企業擴大投資、進行技術更新和改造。與此相反，增值稅轉型對勞動密集型企業影響則不太顯著。 在增值稅轉型下，既鼓勵了企業進一步增加投資需求，又有利于不同地區、不同企業之間的公平競爭和產業結構優化。 消費型增值稅有利于資本有機構成高的資金密集型企業和技術密集型企業的發展，因 此，從積極的方面來看，轉型后將會促進經濟結構向資本有機構成較高的基礎產業(如能源、交通、通訊等 )和高新技術產業的發展 ， 這種結構的轉移有利于整體經濟的健康發展和跨越式發展。 有利于節約資源，保護環境 實行生產型增值稅，由于固定資產所含稅額不能抵扣，企業不愿意更新設備，造成設備老化，技術陳舊，資源浪費，環境污染。增值稅轉型有利于鼓勵投資，更新設備，提高技術，從而節約資源，保護環境；同時，在增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按 17%稅率征稅，有利于礦產品的合理開發和利用，進一步促進節約資 源，保護環境。 科學決策投資行為 嚴把投資決策關，避免投資決策失誤 科學的投資決策和嚴格的投資程序是避免投資損失和投資包袱的必要手段。在投資決策上，始終堅持謹慎性原則，防止盲目投資和低水平重復投資是科學投資的前提。尤其應該注重的是，固定資產投資必須以充分的流動資金作保證。盡管增值稅轉型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現階段，企業融資渠道狹窄、生產經營資金稀缺的狀況依然十分嚴重。如果在固定資產投資完成后沒有足夠的流動資金推動固定 資產的正常運轉，造成固定資產相對過剩或絕對過剩，不僅會造成資金的大量沉淀，而且降低了總資產的收益率，增大了經營風險。在進行投資的可行性研究時，應大力提倡。不可行性研究”，從正反兩方找出項目實施可能存在的風險，提出相應的對策．措施。只有充分進行各種風險因素的研究，才能提供科學決策的有用依據，忽視不可行性研究分析的論證是殘缺的、不完備的。 結合企業發展戰略，制定固定資產長遠投資計劃