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注冊會計師會計政府補(bǔ)助復(fù)習(xí)資料(編輯修改稿)

2025-10-04 19:47 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡介】， 2020 年的 12 個月全是稀釋期間。分別計算可轉(zhuǎn)債對分子和分母的影響。（ 1）計算分子假設(shè)發(fā)行即已轉(zhuǎn)換，則可節(jié)約利息費(fèi)用，從而增加凈利潤。一年的利息費(fèi)用是多少呢？計算債券的實際利息。可轉(zhuǎn)債的實際利息如何計算，復(fù)習(xí)第九章負(fù)債。實際利息＝期初攤余成本實際利率＝負(fù)債成分公允價值實際利率（ 3%）＝增量凈利潤＝（ 1－ 25%）＝稀釋每股收益分子＝ 38200＋＝（ 2）計算分母增量股＝可轉(zhuǎn)股 60000/10 時間 12/12＝ 6000 稀釋每股收益分母＝ 2020012/12 ＋ 6000＝ 26000 稀釋每股收益＝ / 26 000＝＜基本每股收益，說明的確具有稀釋效應(yīng)。當(dāng)然，為了防止做無用功，也可提前判斷：增量股每股收益＝增量凈利潤 / 增量股 6 000＝＜基本每股收益，說明具有稀釋效應(yīng)，應(yīng)該繼續(xù)往下算，算出稀釋每股收益。【例題 3 計算分析題】（教材【例 262】改編 1）假設(shè)：可轉(zhuǎn)換公司債券是 207 年 7月 1日發(fā)行的，其他資料不變。要求：計算 207年每股收益。【答案解析】當(dāng)年稀釋期間： 207 年 7月 1日 ~ 207 年 12 月 31 日，共 6個月。基本每股收益＝ 38 200/（ 20 00012/12 ）＝，不變。增量凈利潤＝ 6/12 （ 1－ 25%）＝增量股＝可轉(zhuǎn)股 6000 時間 6/12＝ 3000 稀釋每股收益＝（ 38 200＋） / （ 2020012/12 ＋ 3000）＝＜基本每股收益，具有稀釋效應(yīng)。倘若提前判斷稀釋性：增量股每股收益＝增量凈利潤 / 增量股 6 0006/12 ＝＜基本每股收益，應(yīng)往下算。計算 208 年每股收益【例題 4 計算分析題】（接教材【例 262】），假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券是 207年 7 月 1 日發(fā)行的。且已知： 208 年 7 月 1日，債券被全部轉(zhuǎn)股。除此之外，該公司 208 年普通股股數(shù)未發(fā)生其他變化。該公司 208 年歸屬于普通股股東的凈利潤也是 38 200 萬元。其他資料不變。要求：計算 208 年每股收益。【答案解析】基本每股收益＝ 38 200/（ 20 000 12/12＋ 60006/12 ）＝ 38 200/23 000＝當(dāng)年稀釋期間： 208 年 1月 1日 ~ 208 年 7 月 1 日，共 6個月。增量凈利潤＝ 6/12 （ 1－ 25%）＝增量股＝可轉(zhuǎn)股 6000 時間 6/12＝ 3000 稀釋每股收益 =（ 38200＋） / （ 23000＋ 3000） = 【例題 5 計算分析題】（教材【例 262】改編 2）沿用【例 262】，增加一個條件：按照公司利潤分享計劃約定，該公司高級管理人員按照當(dāng)年稅前利潤的 1%領(lǐng)取獎金報酬。其他資料不變。要求：計算 2020 年每股收益。【答案解析】分析：假設(shè)債券發(fā)行即已轉(zhuǎn)股，可以節(jié)約當(dāng)年的利息費(fèi)用萬，即增加稅前利潤萬，但同時導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)多付高管報酬萬，即多發(fā)生管理費(fèi)用萬。增量凈利潤＝（－）（ 1－ 25%）＝稀釋每股收益＝（ 38200＋） / （ 2020012/12 ＋ 600012/12 ） = 注解看到 P496（二）分子的調(diào)整計算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（ 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息（即前例中的萬）；（ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用（即前例中的萬）。知識點 3：認(rèn)股權(quán)證，股份期權(quán)的稀釋每股收益的計算三、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的行權(quán)價通常小于股票市價，相當(dāng)于新增一些 “ 收益含量 ” 很低的股份，會攤薄整體的每股收益，因此，具有稀釋效應(yīng)（如果行權(quán)價等于或大于股票市價，則不具有稀釋效應(yīng)）。注：經(jīng)濟(jì)資源＝廣義的 “ 收益 ” 。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)不產(chǎn)生收入或費(fèi)用，不影響凈利潤，因此，不需調(diào)整每股收益的分子。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)會產(chǎn)生無對價的股份，即具有稀釋效用的增量股。因此，每股收益的分母應(yīng)加上無對價股數(shù)。增量股數(shù)量（無對價股數(shù)）＝擬轉(zhuǎn)換的股數(shù)－行權(quán)價格擬轉(zhuǎn)換的股數(shù) 247。股票平均市價注： “ 股票平均市價 ” 是當(dāng)年的稀釋期間的平均市價。稀釋期間此處稀釋期間的含義與可轉(zhuǎn)債的稀釋期間完全相同。稀釋期間（即增量股存在的時間長度）：認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)發(fā)行時即視為已行權(quán)，所以，稀釋期間是：發(fā)行日～行權(quán)日。實際行權(quán)之后，實際轉(zhuǎn)換的股份不屬于增量股，而是 “ 實際發(fā)行在外的普通股 ” ，屬于基本每股收益的分母，與 “ 稀釋 ” 無關(guān)了。【例題 6 計算分析題】（教材【例 263】）某公司 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 2 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 5 000 萬股，該普通股平均每股市場價格為 8元。 207 年 1 月 1日，該公司對外發(fā)行 1 000 萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 208 年 3 月 1 日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價格認(rèn)購本公司 1股新發(fā)的股份。該公司 207 年度每股收益計算如下：【答案解析】基本每股收益： 2 750/5 000=（元 /股）增量股數(shù)量（無對價股數(shù)） =1 0001 0007247。8=125 稀釋期間：發(fā)行日 207 年 1月 1日 ~行權(quán)日 208 年 3 月 1日， 2020 年當(dāng)年的稀釋期間為 2020 年的 12 個月。稀釋每股收益 =2 750/（ 5 00012/12+12512/12 ） = 【例題 6 計算分析題】（【例 263】改編）沿用【例 263】：假設(shè) 208 年 3月 1 日，認(rèn)股權(quán)證全部行權(quán)，該公司增發(fā)普通股 1000萬股。除此之外，該公司 208 年普通股股數(shù)未發(fā)生其他變化。 208 年 1~2 月，該公司平均股票市價為 10元。該公司 208 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 2 750 萬元。該公司 208 年度每股收益計算如下：【答案解析】基本每股收益 =2750/ （ 500012/12+100010/12 ） = 增量股數(shù)量（無對價股數(shù)） =1 0001 0007247。10=300 當(dāng)年的稀釋期間： 2

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