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2025-08-20 19:47本頁面

【導讀】本章內容較少，難度較低，與其他章節的內容也沒有太大的聯系。最近四年，本章僅在2020年獨立出過考題。另外，2020年新制度的一道多選題中，有。1問與本章有關。稅收返還是指政府向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅也不屬于政府補助。與資產相關的政府補助，是指形成長期資產的政府補助。科目，然后在享受期間內計入“營業外收入”科目。資產提前處置的，一次性轉銷。4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付。12月31日，該設備仍處于建造過程中。20×1年度因政府補助應確認的收益金額是（）。合并財務報表中的每股收益，分子是歸屬于母公司普通股股東的凈利潤，即合并凈利潤中扣減少數股東損益后的余額。基本每股收益的分母是實際發行在外普通股加權平均數，是按時間加權的股數。

　　

【正文】（一）派發股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股，屬于 “ 經濟資源無變化（即企業無收付款） ” 的情形，所有者權益總額不變，只是股數變了。應按變化后的股數，來計算當期的每股收益；并調整比較報表中上期的每股收益，以保持報表的可比性。即股東比例不變。比如： 2020 年 7月 1日，甲公司按一拆二的比例拆分股份。原有股份總數 1000 萬股，拆分后為 2020 萬股。甲公司 2020 年和 2020 年實現的凈利潤都是 1000 萬元。 2020 年末編制利潤表時，每股收益的本年數＝ 1000/2020＝，每股收益的上年數＝上年凈利潤 1000/新股數 2020＝。但 2020 年利潤表中，每股收益的本年數＝ 1000/1000＝ 1。重述期間經濟資源無變化的這三種情況引起的股數變化，應視同從最早期間（比如企業成立時）已經發生，應無限向前延伸進行重述。報表中的最早期間，就是比較報表的期初，因此，要視同該變化從比較報表期初就存在了。前例中， 2020 年末編制利潤時，應視同從 2020年 1 月 1 日起，股份總數就是 2020 萬股了。所以， 09 年的每股收益＝ 09 年凈利潤 1000/新股數 202012/12 （而不是 10006/12 ＋ 20206/12 ）。重述期間：最早期間（不是變化發生日） ~年末應注意這三種情況與 “ 經濟資源有變化 ” 的項目（比如按市價發行股票）相區別，后者應按變化日分時間段。【例題 10 計算分析題】（教材【例 267】）某企 206 年和 207 年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 1 596 萬元和 1 848 萬元，206 年 1月 1日發行在外的普通股 800 萬股， 206 年 4月 1日按市價新發行普通股160 萬股， 207 年 7月 1日分派股票股利，以 206 年 12月 31日總股本 960 萬股為基數每 10 股送 3股，假設不存在其他股數變動因素。計算 207 年度利潤表中基本每股收益。【答案解析】編制 2020 年利潤表時計算每股收益：（ 1）計算每股收益的本年數（ 2020） 207 年 1月 1日股份總數是 960 萬股， 7月 1 日分派股票股利，新增股數 9603/10＝ 288 萬，從此之后股份總數為 1248 （ 960＋ 288），即股數增加。本年的基本每股收益＝本年的基本每股收益＝ 07 年凈利潤 1848 / 124812/12 ＝（考生往往寫成后面這樣的，這是錯誤的！ 07年凈利潤 1848 / （ 9606/12 ＋12486/12 ）這是錯誤算法，因為發行股票股利是經濟資源無變化的情形，應視為從企業成立起，股數就被增加倍，不需考慮時間長度。）（ 2）計算每股收益的上年數（ 2020） 206 年 1月 1日股份總數是 800 萬股， 206 年 4月 1日按市價新發行新股 160 萬股，從此之后股份總數為 960 萬股。按市價發行新股，屬于 “ 經濟資源有變化 ” 的情形，應正常考慮時間長度。（ 2020 年末重述） 206 年度發行在外普通股加權平均數＝（ 80012/12+1609/12 ）＝ 1196 重述：基本每股收益上年數（ 206 ） =1 596/1 196= （ 2020 年末計算的） 206 年度發行在外普通股加權平均數＝ 80012/12+1609/12 重述股數＝原股數重述倍數（二）配股配股是對老股東低價發行股份，既有 “ 經濟資源無變化 ” 的送股成份，又有 “ 經濟資源有變化 ” 的按市價發行股票成份。應區分這兩部分。配股總數＝按新股價發行的股數＋送股數按新股價發行的股數＝配股總數配股價 247。新股價注： “ 新股價 ” 即教材 “ 理論除權價格 ” 。新股價＝配股后公司價值 247。配股后總股數＝（配股前普通股市價總額＋配股總價） 247。配股后總股數送股數＝配股總數－按新股價發行的股數按新股價發行的股數，經濟資源有變化，應考慮時間長度；送股數屬于經濟資源無變化，比照股票股利。【例題 11 計算分析題】（教材【例 268】）某企業 207 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 23 500 萬元， 207 年 1月 1日發行在外普通股股數為 8 000 萬股， 207 年 6 月 10 日，該企業發布增資配股公告，向截止到 207 年 6月 30 日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每 4股配 1股，配股價格為每股 6元，除權交易基準日為 207 年 7月 1日。假設行權前一日的市價為每股 11 元， 206 年度基本每股收益為元。計算 207 年度比較利潤表中基本每股收益。【答案解析】新股價＝（ 8 00011 ＋ 2 0006 ） 247。（ 8 000＋ 2 000）＝（ 88 000＋ 12 000） 247。10 000 ＝ 10 按新股價發行的股數＝ 2 0006247。10 ＝ 1200 送股數＝ 2020－ 1200＝ 800 送股比例＝ 800/8000＝，擴股系數＝ 1＋＝ 207 年度基本每股收益＝ 23 500247。（ 8 00012/12 ＋ 12006/12 ）＝基本每股收益上年數（ 206 ）＝ 247。＝注意：書上的方法不好理解，還是要按照老師講解的思路來理解兩種特別情況，不考慮配股中內含的送股因素，而將配股視同發行新股處理。，不考慮送股因素，視同發行新股處理。（三）對以前年度損益進行重述或調整的，每股收益應重新計算。本章小結每股收益的計算，應考慮 8個因素：可轉換公司債券、認股權證、股份期權、股份回購、股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股、配股。其中，可轉債、認股權證、股份期權、股份回購，只影響稀釋每股收益，不影響基本每股收益，屬于 “ 經濟資源有變化 ” 的情形，增量股的時間長度為發行日（合同簽訂日）～行權日（合同履行日）；股票股利、公積金轉增資本、拆股和并股，既影響基本每股收益，也影響稀釋每股收益，屬于 “ 經濟資源無變化 ” 的情形，增量股的時間長度為最早時點～本期末（比較報表涵蓋期間），即，無限向前延伸。對于配股，應區分 “ 經濟資源無變化 ” 的送股成份和 “ 經濟資源有變化 ” 的按市價發行股票成份等兩部分。

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