注冊會計師會計固定資產復習資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 計變更來處理。注意，就算改變固定資產的折舊方法，也屬于會計估計變 更，而不是會計政策變更。 二、固定資產的后續支出 后續支出分兩種：資本化支出和費用化支出。 （一）資本化支出。資本化支出是指符合固定資產確認條件的支出，它會提高固定資產產生經濟利益的能力，會使流入企業的經濟利益超過原先的估計，如會延長固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低。 常見資本化支出有更新改造、改良、改擴建。大修理支出根據其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費用化支出。 資本化支出的會計處理 : 固定資產一旦進入更新改造，就應將其賬面價值轉入在建工程，停止計提折舊，工程完工達到預定可以使用狀態時，原賬面價值加上資本化支出，作為新固定資產入賬，并且，重新確定使用壽命、凈殘值和折舊方法等。 更新改造的期間，沖減固定資產（完工后）的折舊期限 部件替換的核算 : 部件替換后固定資產＝替換前固定資產賬面價值＋新部件安裝成本－舊部件賬面價值（扣除累計折舊） 舊部件報廢，則賬面價值轉入 “ 營業外支出 ” 。 【例題 9 計算題】 某航空公司 200 年 12月購入一架飛機，總計花費 8 000 萬元（含發動機），發動機當時的購價為 500 萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。 209年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性 能更為先進的發動機。新發動機購價 700 萬元，另需支付安裝費用 51 000 元。假定飛機的年折舊率為 3%，不考慮相關稅費的影響，公司的賬務處理為： 【答案】 （ 1） 209 年年初飛機的累計折舊金額為： 80 000 0003%8=19 200 000 （元），固定資產轉入在建工程。 借：在建工程 —— 飛機 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產 —— 飛機 80 000 000 （ 2）安裝新發動機： 借：在建工程 —— 飛機 7 051 000 貸：工程物資 —— 發動機 7 000 000 銀行存款 5l 000 （ 3） 209 年年初老發動機的賬面價值為： 5 000 0005 000 0003%8=3 800 000（元），終止確認老發動機的賬面價值。假定報廢處理，無殘值。 借：營業外支出 3 800 000 貸：在建工程 —— 飛機 3 800 000 （ 4）發動機安裝完畢，投入使用。固定資產的入賬價值為： 60 800 000+7 051 000— 3 800 000=64 051 000（元） 借：固定資產 —— 飛機 64 051 000 貸：在建工程 —— 飛機 64 051 000 【例題 10 單選題】（ 2020 年原）一題 5問 5分。 甲公司發生的有關交易或事項如下： （ 1）為遵守國家有關環保的法律規定， 208 年 1月 31日，甲公司對 A生產設備進行停工改造，安裝 環保裝置。 3月 25 日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，共發生成本 600 萬元。至 1月 31 日， A生產設備的成本為 18000 萬元，已計提折舊 9000 萬元，未計提減值準備。 A生產設備預計使用 16 年，已使用 8年，安裝環保裝置后還可使用 8年；環保裝置預計使用 5年。 【解析】跳過資料（ 2），看到最后一句話： “ 甲公司的固定資產按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。假定甲公司當年度生產的產品均已實現對外銷售。 ” 瀏覽一下 5 個問題， 16小題和 18小題是關于 A生產設備的。 16. 下列各項關于甲公司 A 生產設備改造 工程及其后會計處理的表述中，正確的是（ ）。 生產設備在安裝環保裝置期間停止計提折舊 B. 因不能直接帶來經濟利益將安裝環保裝置發生的成本計入當期損益 C. 環保裝置達到預定可使用狀態后按 A生產設備剩余使用年限計提折舊 D. 環保裝置達到預定可使用狀態后 A生產設備按環保裝置的預計使用年限計提折舊 【解析】固定資產更新改造期間，應該停止計提折舊，選項 A正確；企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的 流出，因此，對于這些設備，企業應將其確認為固定資產，選項 B錯誤；固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，因此，環保裝置與 A 生產設備應確認為兩項固定資產，分別按照各自的折舊方法和折舊方法計提折舊。故選項 C 和 D 錯誤。 【答案】 A。 18. 甲公司 208 年度 A生產設備（包括環保裝置）應計提的折舊是（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】更新 改造期間為 2020 年 2~3 月。 2020 年環保裝置應計提折舊額＝ 600/59/12＝ 90（萬元）， A 生產設備（不含環保裝置）應計提折舊額（改造前的 1月份和改造后的 4～ 12 月）＝ 18000/161/12 ＋ 9000/89/12 ＝ （萬元），故 A生產設備（含環保裝置） 2020 年應計提折舊額＝ 90＋ ＝ （萬元）。 【答案】 C （ 2）為降低能源消耗，甲公司對 B生產設備部分構件進行更換。構件更換工程于 207年 12 月 31日開始， 208 年 10 月 25 日達到預定可使用狀態并交付使用，共發 生成本2600 萬元。 至 207 年 12月 31 日， B生產設備的成本為 8000 萬元，已計提折舊 3200 萬元，賬面價值 4800 萬元，其中被替換構件的賬面價值為 800 萬元，被替換構件已無使用價值。B生產設備原預計使用 10年，更換構件后預計還可使用 8年。 17. 下列各項關于甲公司 B 生產設備更換構件工程及其后會計處理的表述中，正確的是（ ）。 生產設備更換構件時發生的成本直接計入當期損益 生產設備更換構件期間仍按原預計使用年限計提折舊 生產設備更換構件時被替換構件的賬面價值終止確認 生產設備在更換構件工程達到預定可使用狀態后按原預計使用年限計提折舊 【解析】生產設備更換構件是更新改造，屬于資本化支出，發生的成本應該計入 B生產設備成本，選項 A 錯誤； B生產設備更換構件期間，停止計提折舊，選項 B錯誤；固定資產更換部件，新部件價值應計入固定資產成本，同時將舊部件的賬面價值轉銷，計入營業外支出，選項 C正確；固定資產更新改造達到預定可使用狀態時，重新確認為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊，選項 D 錯誤。 【答案】 C 19. 甲公司 208 年度 B生產設備應計提的折舊是（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】更新改造期間為 2020 年 1~10 月。更新改造后 B生產設備的入賬價值＝ 4800－ 800＋ 2600＝ 6600（萬元）， 2020 年應計提折舊額（ 11~12 月）＝ 6600/82/12 ＝ （萬元）。 【答案】 B 20. 甲公司上述生產設備影響 208 年度利潤總額的金額是（ ）。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】 A 和 B 都是生產設 備，其折舊額計入制造費用，構成產品成本，產品對外銷售后，計入營業成本。上述生產設備對 2020 年利潤總額的影響＝ A 設備折舊 ＋ B設備折舊 ＋營業外支出 800＝ 1965（萬元）。 【答案】 C （二）費用化支出 費用化的后續支出是指不符合固定資產確認條件的支出，它不會提高而只是保持固定資產的原有工作能力。 常見的是維修費。 費用化支出在發生時一次費用，不得預提或待攤 。 管理設備 —— 管理費用； 銷售設備 —— 銷售費用； 生產設備 —— 管理費用（不是制造費用）。生產設備的折舊費、租賃費等記制造 費用，但維修費應計入管理費用。因為計制造費用，會影響產品成本的計算，而維修費一般金額不大，可以簡化處理，直接計入管理費用。這是重要性原則的體現。 租入固定資產的后續支出 融資租入固定資產發生后續支出，比照自有資產的原則處理。 經營租入固定資產發生改良支出，也是資本化支出，不過經營租入固定資產本身不作為固定資產入賬，因此，后續支出不可能通過 “ 固定資產 ” 科目核算，而是通過 “ 長期待攤費用 ” 核算，攤銷期限是二者中的較短者。 ☆ 固定資產減值 固定資產發生減值跡象，要減值測試，可收回金額低于賬面價值的，確認減值損 失。 可收回金額＝ max（公允價值減去處置費用的凈額，預計未來現金流量現值） 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉回。 固定資產減值意味著實現經濟利益的方式發生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、凈殘值和折舊方法。 【例題 11 綜合題】（ 2020 年） 四、綜合題（第 1小題 18 分） ，該公司內部審計部門在對其 207 年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （ 6）甲公司的 X 設備于 204 年 10 月 20 日購入，取得成本為 6000 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 206 年 12月 31 日，甲公司對 X設備計提了減值準備 680 萬元。 207 年 12月 31 日， X 設備的市場價格為 2200 萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為 1980 萬元。 甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于 207 年 12 月 31 日轉回了原計提的部分減值準備 440 萬元，相關會計處理如下： 借：固定資產減值準備 440 貸：資產減值損失 440 要求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計 分錄）。 【解答】 固定資產減值準備一經計提，不得轉回。但是，是否直接沖銷轉回減值準備 440 萬元就是正確的呢？不是。因為還存在需要進一步計提減值的可能。 206 年 12 月 31 日 X設備的賬面價值＝ 6000－ 6000247。 （ 512 ） （ 2＋ 122 ）－680＝ 2720（萬元） 207 年 12 月 31 日 X設備的賬面價值＝ 2720－ 2720247。 （ 10＋ 212 ） 12 ＝ 1760（萬元） 207 年 12 月 31 日 X設備可收回金額 2200 大于賬面價值 1760，無需進一步計提減值準備。 編制更正差錯的分錄： 借：資 產減值損失 440 貸：固定資產減值準備 440 知識點 3：固定資產的處置 第三節 固定資產的處置 一、固定資產終止確認的條件 固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： 1. 該固定資產處于處置狀態。 處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予終止確認。 2. 該固定資產預期不能產生經濟利益。 固定資產的確認條件之一是 “ 經濟利益很可能流入企業 ” ，如果一項固定資產不能產生經濟利益，就不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止 確認。 二、固定資產處置的賬務處理 1. 固定資產進入清理階段后，賬面價值轉入 “ 固定資產清理 ” 科目，轉銷賬面價值即轉銷賬面余額、累計折舊、減值準備科目余額 。 2. 出售機器設備，要計算增值稅銷項稅額；出售建筑物繳納營業稅，不繳納增值稅。 3. 固定資產處置的凈損益，記為營業外收支。 將固定資產處置與無形資產、投資性房地產等處置對照起來學習。 三、持有待售的固定資產 持有待售的三個條件：（ 1）決議（ 2）協議（ 3）一年內完成。 持有待售的固定資產，不計提折舊；按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額 （新凈殘值）孰低計量，即，按照賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額的差額： 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 【例題 12 計算題】 2020 年 12 月 10 日，中天公司購入一臺不需安裝的辦公設備，原價 64 萬元，預計使用 10 年，凈殘值 4萬元，采用年限平均法按月計提折舊。 2020 年 12月 10日 ，中天公司決定處置該設備，并與 A 企業簽訂一份不可撤銷的轉讓協議，約定于 2020 年 10 月31日按 43萬元轉讓該設備。中天公司預計將發生清理費 3萬元。此前，該設備未發生減值。 2020 年 6月 30日，該設備公允價值為 38 萬元，預計清理費 2萬元。 2020 年