注冊會計師企業合并復習資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 的價款】 貸：長期股權投資 【按照比例沖減賬面價值】 投資收益 【差額】 （ 1）對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產。其中： ① 由控制的成本法 → 無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量）； ② 由控制的成本法 → 金融資產 【思考問題】需要追溯調整？ （ 2）處置后的剩余股權能夠對原有子 公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。 【思考問題】需要追溯調整？ （二）合并財務報表 對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 ，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。 ，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應當扣除該項商譽的金額。 ，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。 合并報表當期的處置投資收益＝ [（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產 原持股比例 ]－商譽＋其他綜合收益 原持股比例 【例題 4 計算題】為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司 2020年和 2020年實施了并購和其他有關交易（甲公司與乙公司均按凈利潤的 10%提取法定盈余公積）。 （ 1） 2020年 5月 20日，甲公司與乙公司的原股東 A公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向 A公司 購買其所持有的乙公司 80%股權；以乙公司 2020年 5月 31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股支付給 A公司；定向增發的普通股數量以甲公司 2020年 5月 31日前 20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于 2020年 6月 15日分別經甲公司和乙公司、 A公司股東大會批準。甲公司與 A公司在交易前沒有關聯方關系。 （ 2） 2020年 7月 1日，甲公司向 A公司定向增發本公司 5 000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股 ，工商變更登記手續亦于 2020年 7月 1日辦理完成。 （ 3）乙公司可辨認凈資產賬面價值為 29 500萬元（其中股本 10 000萬元、資本公積 10 000萬元、盈余公積 500萬元、未分配利潤 9 000萬元），乙公司可辨認凈資產的公允價值為 37 500萬元。乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系以下兩項資產所致：一棟管理用辦公樓，評估增值 4 000萬元，預計使用 15年，已使用 5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；一項管理用無形資產，評估增值 4 000萬元，預計使用 10年，已使用 5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 4） 2020年 7月 1日，甲公司取得乙公司絕對控制權。 （ 5）自甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權起到 2020年 12月 31日期間，乙公司按照購買日可辨認凈資產賬面價值為基礎計算的凈利潤 1 600萬元；乙公司分配現金股利 100萬元，其他綜合收益增加 100萬元。 （ 6） 2020年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司按照購買日可辨認凈資產賬面價值為基礎計算的凈利潤為 2 000萬元；乙公司分配現金股利 500萬元，乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加 600萬元。 （ 7） 2020年 6月 30日，甲公司將 其持有的對乙公司 50%的股權對外出售，取得價款 24 600萬元。該項交易后，甲公司其持有的對乙公司 30%的股權，不能夠控制乙公司的財務和生產經營決策，但是具有重大影響，改按權益法核算。剩余 30%股權的公允價值為 14 760萬元。 [答疑編號 3934240301] 『正確答案』 （ 1）計算甲公司 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權的成本，并編制相關會計分錄。 因為甲公司取得乙公司 80%的股權是非同一控制下的企業合并，所以初始投資成本＝ 5000＝ 30 500（萬元）。會計分錄是： 借：長期股權投資 30 500 貸：股本 5 000 資本公積 —— 股本溢價 5 000 ＝ 25 500 （ 2）計算 2020年 7月 1日取得乙公司 80%股權時形成的商譽。 商譽＝ 30 500－ 37 5008 0%＝ 500（萬元） （ 3）編制 2020年 7月 1日合并報表的調整、抵消分錄。 借：固定資產 4 000 無形資產 4 000 貸：資本公積 8 000 借：股本 10 000 資本公積 18 000（ 10 000＋ 8 000） 盈余公積 500 未分配利潤 9 000 商譽 500 貸：長期股權投資 30 500 少數股 東權益 （ 37 50020% ） 7 500 （ 4）計算乙公司自購買日開始持續計算的至 2020年 12 月 31日可辨認凈資產的公允價值金額（對母公司的價值） ＝購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值 37 500＋調整后乙公司的凈利潤（ 1 600－ 4 000/10247。2－ 4 000/5247。2 ）－乙公司分配的現金股利 100＋乙公司其他綜合收益變動 100＝ 38 500（萬元） 驗算： 借：股本 10 000 資本公積 18 100（ 10 000＋ 8 000＋ 100） 盈余公積 660（ 500＋ 1 60010% ） 未分配利潤 9 740（ 9 000＋ 1 000－ 100－ 1 60010% ） 商譽 31 300－ 38 50080% ＝ 500 貸：長期股權投資 [30 500＋（ 1 000－ 100＋ 100） 80%] 31 300 少數股東權益 （ 38 50020% ） 7 700 （ 5）計算乙公司自購買日開始持續計算的至 2020年 6月 30日可辨認凈資產的公允價值金額（對母公司的價值） ＝至 2020年 12月 31日持續計算的可辨認凈資產的公允價值金額 38 500＋調整后的凈利潤（ 2 000－ 4 000/10247。2 － 4 000/5247。2 ）－分配的現金股利 500＋其他綜合收益變動 600＝ 40 000（萬元） 驗算： 借：股本 10 000 資本公積 18 700（ 18 100＋ 600） 盈余公積 860（ 660＋ 2 00010% ） 未分配利潤 10 440（ 9 740＋ 1 400－ 500－ 2 00010% ） 商譽 32 500－ 40 00080% ＝ 500 貸：長期股權投資 32 500 [31 300＋（ 1 400－ 500＋ 600） 80%] 少數股東權益 （ 40 00020% ） 8 000 （ 6）編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權的處理。 個別報表： ① 出售時： 借：銀行存款 24 600 貸：長期股權投資 19 （ 30 50050%/80% ） 投資收益 5 ② 追溯調整時： 回顧資料：調整后的凈利潤： 1 000、 1 400；分配現金股利： 100、 500；其他權益變動： 100、600 借：長期股權投資 750[（ 2 400－ 600＋ 700） 30%] 貸：盈余公積 27[（ 1 000－ 100） 30%10%] 利潤分配－未分配利潤 （ 1 000－ 100） 30%90% ＝ 243 投資收益 （ 1 400－ 500） 30% ＝ 270 資本公積 70030% ＝ 210 長期股權投資追溯后的賬面價值＝ 30 500－ 19 ＋ 750＝ 12 （萬元） 合并報表 : 合并報表當期的處置投資收益＝ [（處置股權取得的對價 24 600＋剩余股權公允價值 14 760）－按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額 40 00080%] －商譽500＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 420（萬元）。 具體分析： ① 對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 借：長期股權投資 14 760－ 12 ＝ 2 貸：投資收益 2 ② 對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整 借：投資收益【代替原長期股權投資】（ 2 400－ 600） 50% ＝ 900 貸：未分配利潤【代替投資收益】 （ 1 000－ 100） 50% ＝ 450 投資收益 （ 1 400－ 500） 50% ＝ 450【不影響處置損益】 ③ 從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益 借：投資收益【代替原長期股權投資】 350 貸：資本公積 7005 0%＝ 350 借：資本公積 70080% ＝ 560 貸：投資收益 560 或合并：借：資本公積 70030% ＝ 210 貸：投資收益 210 ④ 抵消當期投資收益 借：投資收益 1 40080% ＝ 1 120 少數股東損益 1 40020% ＝ 280 未分配利潤 — 年初 9 000＋ 1 000－ 100－ 160＝ 9 740 貸：提取盈余公積 2 00010% ＝ 200 對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤 — 年末 10 440 ⑤ 合并報表結果： 合并報表確認的處置投資收益＝個別報表（處置投資收益 5 ）＋合并報表（重新計量 2 －歸屬期調整 900＋資本公積 210）＝ 7 420（萬元） 合并報表確認的處置以外投資收益＝個別報表（現金股利 50080% ＋追溯調整 270）＋合并報表（不影響處置損益 450－抵消當期投資收益 1 120）＝ 0 合并報表確認的長期股權投資＝個別報表（ 12 ）＋合并報表（ 2 572沒 .5）＝ 14 760（萬元） 【拓展】 2020年 6月 30日，甲公司將其持有的對乙公司 70%的股權對外出售，取得價款 34 440萬元。該項交易后，甲公司持有對乙公司 10%的股權，不能夠控制乙公司的財務和生產經營決策，也無重大影響，且該股權無公允價值，改按成本法核算。剩余 10%股權的公允價值為 4 920萬元。 編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權的會計分錄。 [答疑編號 3934240302] 個別報表： ① 出售時： 借：銀行存款 34 440 貸：長期股權投資 26 （ 30 50070%/80% ） 投資收益 7 ② 不追溯調整。 處置 10%股權后長期股權投資的賬面價值＝ 30 500－ 26 ＝ 3 （萬元） 合并報表 : 合并報表當期的處置投資 收益＝ [（處置股權取得的對價 34 440＋剩余股權公允價值 4 920）－按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額 40 00080%] －商譽500＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 420（萬元）。 具體分析： ① 對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。 資料整理：調整后的凈利潤： 1 000、 1 400；分配現金股利： 100、 500；其他權益變動： 100、600 借：長期股權投資 4 920－ 3 ＝ 1 貸：投資收 益 1 ② 對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整 借：投資收益【代替原長期股權投資】（ 2 400－ 600） 80% ＝ 1 440 貸：未分配利潤【代替投資收益】 （ 1 000－ 100） 80% ＝ 720 投資收益 （ 1 400－ 500） 80% ＝ 720【不影響處置損益】 ③ 從資本公積轉出與剩余股權相對應的原計入權益的其他綜合收益，重分類轉入投資收益 無 ④ 合并報表確認的處置投資收益＝個別報表（處置投資收益 7 ）