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營業稅改征增值稅試點政策培訓(編輯修改稿)

2025-10-07 06:41 本頁面

　

【文章內容簡介】 5%和10% 七、服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、廣告業及其他服務業 5% 現代服務業有形動產租賃服務 17% 研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務 6% 八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽 5% 九、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物 5% 四、應納稅額的計算一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅： ? 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。 ? 應納稅額計算公式：應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣 . ? 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額稅率 ? 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的， ? 銷售額計算公式： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。（ 1+稅率）小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。應納稅額 =不含稅銷售額征收率一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇， 36個月內不得變更。境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。（ 1+稅率）稅率例如：境外公司在試點地區為 A公司提供咨詢服務，合同價款 106萬元，且境外公司沒有在境內設立經營機構，也沒有代理人，應以接收方 A公司為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：應扣繳增值稅 =106萬 247。（ 1+6%） 6%=6萬元。什么是進項稅額？ ? 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。進項稅額 —— 進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業務票（貨運增值稅專用發票）增值稅額（機動車銷售統一發票：稅控系統開具的，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起180日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。）進口業務增值稅額購進農產品進項稅額 =買價扣除率（ 13%）含煙葉稅接受交通運輸業服務單據進項稅額 = 運輸費用金額扣除率（ 7%）運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；增值稅納稅人從試點地區取得的 2020年12月 1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全不得抵扣。 (無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人，抵扣稅款方均為接受方。 ) 接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定 ? 從非試點地區的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發票）。 ? 受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算抵扣進項稅額； ? 從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票的，受票方可按照申請代開的增值稅貨物運輸專用發票上注明的價稅合計數和 7%的扣除率計算抵扣進項稅額； ? 如未取得代開的專用發票，則不得計算抵扣進項稅額。 ? 3. 從試點地區的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用 11%的稅率）進項抵扣的特別規定試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到 2020年 11月 30日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。應納稅額的計算 —— 進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的不得抵扣；發生兼用于增值稅應稅項目和上述項目的，準予全部抵扣。（ P輔 36）非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務接受的旅客運輸服務自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。不得抵扣進項稅額的計算（ P輔 37）進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應稅勞務營業額 +免征增值稅項目銷售額） 247。（當期全部銷售額 +當期全部營業額）非增值稅應稅勞務免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

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