中級財務會計20xx秋(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 ?（ 1）應收賬款入賬金額：發票金額 ?兩個因素： ? 商業折扣：是為了鼓勵客戶多購商品而給予的折扣優惠，其實質是促銷手段。 ? 會計上是扣減商業折扣后的金額作為發票金額。 ? 現金折扣：是為了鼓勵客戶早日償還貨款而給予的折扣優惠，其實質是財務手段。 ? 表達方式： 2/ 1/ n/30 ? 會計上入帳：總價法 凈價法 Company Logo ?（ 2）應收賬款會計記錄 ?賒銷： ?借：應收賬款 ? 貸：主營營業收入 ? 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） ?收款： ? 借：銀行存款 ? 貸：應收賬款 Company Logo ?（ 1）壞賬的確認 ? ①債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； ? ②債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回； ? ③債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。 Company Logo （ 2）壞賬的會計處理 ?兩種方法： ? 直接沖銷法、備抵法 ? 備抵法：按期估計壞帳，作為準備；發生壞帳，沖抵準備和應收帳款。 ? 備抵法的理由：謹慎性的體現 ? 估計壞賬的方法：應收賬款余額百分比法、應收帳款賬齡分析法和銷貨百分比法 Company Logo ① 應收賬款余額百分比法 ?估計壞賬 =應收賬款余額 壞賬估計 百分比法 ? 壞賬估計 百分比法根據經驗估計確定 Company Logo ② 應收帳款帳齡分析法 賬齡 金額 估計百分比 % 估計壞賬 未到期 200萬 1 2 過期 1個月 300萬 5 15 過期 16月 100萬 10 10 過期 6個月以上 100萬 20 20 Company Logo ③ 銷貨百分比法 ?估計壞賬 =銷貨金額 壞賬估計 百分比法 ?壞賬估計 百分比法根據經驗估計確定 ?需注意：壞賬估計有兩個基礎 :應收帳款余額和銷貨金額。一個是當期數，一個是累計數。 Company Logo ?設臵帳戶：“資產減值損失” —— 損失類帳戶 “壞帳準備” —— 資產類的備抵帳戶 ? 實例： 2022年應收帳款余額 100萬， 10%提取壞帳； 2022年 5月發生壞帳 5萬，年末應收帳款余額 300萬； 2022年收回壞帳 3萬，年末應收帳款余額 200萬。 Company Logo ?① 2022年 :計提壞賬 ? 借 :資產減值損失 10萬 ? 貸 :壞賬準備 10萬 ?② 2022年 ? 發生壞賬 :借 :壞賬準備 5萬 ? 貸 :應收賬款 5萬 ? 計提壞帳 :借 :資產減值損失 25萬 ? 貸 :壞賬準備 25萬 Company Logo ?③ 2022年 ? 收回壞帳 :借 :應收帳款 3萬 ? 貸 :壞帳準備 3萬 ? 借 :銀行存款 3萬 ? 貸 :應收帳款 3萬 ? 計提壞帳 :借 :壞帳準備 15萬 ? 貸 :資產減值損失 15萬 Company Logo 四、預付賬款和其他應收款 ? ?（ 1）預付賬款科目設置特點 ? 如果預付貨款業務較多，可以設置“預付賬款”賬戶；如果預付貨款業務不多，可以不設置“預付賬款”賬戶，而通過“應付賬款”賬戶。 Company Logo ? 會計上的往來帳戶 ,不能根據帳戶名稱來判斷帳戶的性質 ,而應該根據帳戶余額來判斷 :貸方表示負債 ,我欠人 。借方表示資產 .人欠我 . ? 主要有 :應收帳款和預收帳款、應付帳款和預付帳款、其他應收款和其他應付款等 ? 實例：企業 12月 12日向 W公司預付貨款 15000元。次年 1月 5日收到原材料價值為 2022元 ,增值稅3400元 ,請做相關業務處理 . Company Logo ?（ 1）確認： ? 債權資產，框的概念。如應收股利和應收利息。既可以單獨設置一級科目核算，又可以放入“其他應收款” ?（ 2）備用金的核算 ?非定額備用金： 預借差旅費 報銷差旅費： ? 實例：員工張大出差預借差旅費 10000元，出差歸來報銷差旅費 8700元，退回現金 1300元。 ?定額備用金 ? 實例：建立定額備用金 50000元，用定額備用金購買辦公用品 47000元。報銷補足定額備用金。 Company Logo 第四章 存貨 ? 一、存貨概述 ?二、存貨的計價 ? 三、存貨的賬務處理 主要講授問題： Company Logo 存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 （一）存貨的性質 ? 流動性 ? 實物性 結論：指為銷售或耗用的財產物資。 一、存貨概述 Company Logo ? （二）存貨的內容 存貨主要包括： （ 1）原材料 （ 2）在產品 （ 3）半成品 （ 4）產成品 （ 5）商品 （ 6）包裝物 （ 7）低值易耗品 （ 8）委托代銷商品等 Company Logo （三）存貨確認 ?存貨確認標準 法定所有權為標準，不能以存貨存放地點為標準。 ?幾種特殊存貨的確定 在途商品 代銷商品 工程物資 Company Logo ? （四）存貨數量盤存方法 實地盤存制 永續盤存制 基本作法 ① 平時存貨賬戶只記借方，不記貸方 ②期末實地盤點 ③本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本 +本期購貨成本－期末存貨成本 ① 日常記錄存貨的收、發、存 ②根據實際需要進行盤點 優點 簡化存貨日常核算工作 利于加強對存貨的管理 缺點 存貨的日常監控弱； 期末工作量大 存貨明細記錄的工作量較大 適用 范圍 自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品等 普遍適用 Company Logo ?判斷： ?①兩種制度都要盤點，只是目的不同。 ?②只有永續盤存制度才會出現盤盈、盤虧。 Company Logo 二、存貨的計價 （一）存貨的初始計量 ?基本原則：歷史成本原則 ?不同取得方式下成本的確定 （ 1） 外購存貨入帳價值：購貨價格、附帶費用和稅金 ? 購貨價格：發票金額 ? 附帶費用：入庫前的附帶費用和倉儲費用。 ? 入庫前的附帶費用 :計入存貨價值 . ? 倉儲費用：計入當期損益 ? 稅 金：價內稅、價外稅和關稅 ? 思考：計入存貨價值和計入當期損益，對會計信息影響差異何在？ Company Logo ? 自制存貨入賬價值主要是指產成品的金額確定，主要包括 3個成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。 ? 直接材料：直接計入產品的原料價值。 ? 直接人工：直接計入產品的人工成本。 ? 制造費用 ； 不能直接計入某種產品成本的間接費用。如：車間固定資產的折舊費用，管理人員的工薪等。 ?補：成本計算的原理和流程序 Company Logo ? ? 加工材料成本、加工費用和其他稅費 ?接受捐贈的存貨 ? 有計價憑證的存貨：按發票金額 ? 無計價憑證的存貨：參考同類資產的市場價格 ?接受投資的存貨 ?按投資協議價值計價 Company Logo （二）存貨發出的計價 ? 案例：企業 2022年 1月 1日某種存貨數量 10件，單價 10元， 1月 5日購貨 20件，單價 12元； 1月 10日發出 10件； 1月 20日購貨 100件，單價 14元。 ? 問題： 1月 10日發出存貨如何計價？ 1月末存貨價值多少？ Company Logo 存貨流轉 實物流轉 成本流轉 存貨成本流轉假設 發出存貨計價方法 個別計價法 先進先出法 后進先出法 加權平均法 移動加權平均法 存貨計價方法： 1. 對企業經營成果的影響； 2. 對企業財務狀況的影響； 3. 對企業所得稅計繳的影響。 企業會計準則第 1號 —— 存貨（ 2022）第十四條： 企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。 Company Logo ?個別計價法 ? 基本作法：個別確認，按其取得存貨的金額確定發出存貨和期末存貨的金額。 ? 運用條件：存貨基礎工作完善，能夠分別每批存貨的金額。 ? 簡要評價： ? 優點：科學、合理的方法。 ? 缺點：核算工作量大 ? 為管理當局調節利潤提供方便 Company Logo 加權平均法 ?① 全月一次加權平均法 ?計算方法： ? 加權平均單價 ? =（期初存貨成本 +本期購入存貨成本） /（期初存貨數量 +本期購入存貨數量） ? 本期發出存貨成本 =本期發出存貨數量 加權平均單價 ? 期末存貨成本 =期末存貨數量 加權平均單價 Company Logo ② 移動平均法 ? 移動平均單價 =（本次購貨前存貨成本 +本次購入存貨成 )/（本次購貨前存貨數量 +本次購入存貨數量） ? 本次發出存貨成本 =本次發出存貨數量 移動 加權平均單價 ? 期末存貨成本 =期末存貨數量 當前移動 加權平均單價 Company Logo 先進先出法 ? △ 基本作法：假定先入庫的存貨先發出計算發出存貨和期末存貨。 ? △ 對會計信息的影響（在物價上漲的情況下） ? 對資產負債表的影響 ? 存貨價值接近現行市價 ? 對利潤表的影響 ? 銷貨成本偏低，利潤偏高。 Company Logo ?（ 1）估計法的運用條件 ? 實地盤存制下，缺乏盤存數量的情況，需要期末存貨成本，可以采用的估計的方法。 ?（ 2）估計法 — 毛利率法 ? 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本本期銷售成本 ? 本期銷售成本 =本期銷售收入 銷售毛利 ? 銷售毛利 =銷售 收入 毛利率 Company Logo 計劃成本法 ?（ 1）計劃成本法的功能：管算結合的一種方法。 ?（ 2）計算原理： ? 實際成本 =計劃成本 +（ ）材料成本差異額 ? 材料成本差異額 =計劃成本 材料成本差異率 ? 材料成本差異率 =（月初材料成本差異 +本月形成材料成本差異） /月初材料計劃成本 +本月增加材料計劃成本） Company Logo （三）存貨的期末計價 ：成本與可變現凈值孰低法 成本 —— 實際成本 可變現凈值 =變現價格 變現費用 （ 1）單項比較法（準則選擇） （ 2）分類比較法 （ 3）總額比較法 Company Logo ?存貨可變現凈值的確定 （ 1）用于銷售而持有的存貨可變現凈值的確定 ①為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 ② 如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 ③沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷