企業會計準則的變化(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 0萬元（ 400 40%） 計入投資損益 。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 34 第二部分 長期股權投資準則的最新變化 ? 甲公司 2022年應確認對乙公司的投資收益 =（ 1,600 ＋ 400） 40%＝ 800（萬元） 借：長期股權投資 — 乙公司 — 損益調整 800 貸：投資收益 800 或者： 借：長期股權投資 — 乙公司 — 損益調整 640 貸：投資收益（ 1,600 40%） 640 借：長期股權投資 — 乙公司 — 損益調整 160 貸：投資收益（ 400 20%） 160 ? 甲公司在 2022年度合并財務報表中的處理 無需編制調整分錄。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 35 第二部分 長期股權投資準則的最新變化 ? (四 )未實現內部交易損失的處理 —— 既不抵銷也不調整 投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的 未實現內部交易損失 ，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失應當 全額確認 （即不應予以抵銷）。 例 3: 承例 2有關資料， 2022年 3月，甲公司將賬面價值為 600萬元的某商品以 500萬元的價格出售給乙公司。截止 2022年 12月 31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨立第三方出售 。假定乙公司 2022年度實現凈利潤為 800萬元。 假定不考慮所得稅因素的影響。 解析： 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 36 第二部分 長期股權投資準則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度個別財務報表中的處理 甲公司在確認應享有乙公司 2022年度的凈損益時，如果有證據表明交易價格 500萬元與甲公司該批商品賬面價值 600萬元之間的差額是該項資產發生了減值損失 ,在確認投資損益時不應予以抵銷（即 無需抵銷 ）。 借：長期股權投資 — 乙公司 — 損益調整 320 貸：投資收益（ 800 40%） 320 ? 甲公司在 2022年度合并財務報表中的處理 甲公司在編制合并財務報表時，因向乙公司出售資產表明資產發生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整（即 無需調整 ）。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 37 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 房地產是房屋和土地及其 權屬 的總稱。其中，房屋是指土地上的建筑物及構筑物，土地是指土地使用權。 投資性房地產，是指為 賺取租金 或 資本增值 ，或兩者兼有而持有的、 能夠單獨計量和出售 的房地產。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、 持有并準備增值后轉讓 的土地使用權。 ? 一、投資性房地產范圍的變化 （一）原規定 企業 計劃用于出租但尚未出租 的建筑物， 不作為投資性房地產。 （二）修訂后 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 38 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 在通常情況下， 對企業持有以備經營出租的空置建筑物 ，如董事會或類似機構作出 書面決議 ，明確表明將其 用于經營出租 且 持有意圖短期內不再發生變化 的， 即使尚未簽訂租賃協議 ，也應視為投資性房地產。 空置建筑物 ，是指企業新購入、自行建造或開發完成但 尚未使用 的建筑物，以及 不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀態 的建筑物。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 39 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 二、投資性房地產后續支出的處理 —— 核算科目不同 企業發生的與投資性房地產有關的 改擴建、裝修等后續支出， 滿足投資性房地產確認條件的， 應當計入投資性房地產成本。（ 資本化的后續支出 ） ? （一）原規定 企業對投資性房地產的改擴建等再開發，應當按其賬面價值轉入 在建工程 。 ? （二）修改后 企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的， 在再開發期間 應當繼續將其作為投資性房地產（通過“投資性房地產 —— 在建”科目核算） ，但是 在再開發期間不計提折舊或攤銷。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 40 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 三、采用公允價值計量投資性房地產的企業，首次取得某項投資性房地產的公允價值不能可靠取得的處理 ? （一）原規定：未涉及（規定一個企業僅能采用一種模式計量投資性房地產） 企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，只有存在 確鑿證據 表明其公允價值能夠 持續可靠取得 的，才 可以 采用公允價值計量模式。同一企業 只能 采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。 企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為 會計 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 41 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 政策變更， 按照 會計政策、會計估計變更和差錯更正準則 處理；已采用公允價值模式計量的投資性房地產， 不得從公允價值模式轉為成本模式。 ? （二）修訂后：對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值 企業存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的， 可以 采用公允價值計量模式。企業選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不得對一部分投資性房地產采用成本模式進行后續計量，而對另一部分投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 42 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 在極少情況下， 采用公允價值對投資性房地產進行后續計量的企業，有證據表明，當企業首次取得某項投資性房地產（或某項現有房地產在完成建造或開發活動或改變用途后首次成為投資性房地產）時，該投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得的，應當對該投資性房地產 采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產進行后續計量的企業，即使有證據表明，企業首次取得某項投資性房地產時，該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，該企業仍應對該投資性房地產采用 成本模式 進行后續計量。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 43 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 四、以公允價值計量的投資性房地產在處置時的處理 （一）原規定： 將投資性房地產累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分轉入 其他業務收入 （二）修訂后： 將投資性房地產累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分和 原確認的與此相關的遞延所得稅 轉入 其他業務成本 企業自用房地產或作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，轉換時公允價值 大于 原賬面價值的差額計入所有者權益 (資本公積 )。轉換時公允價值 小于 原賬面價值的差額計入 公允價值變動損益 。 當處置該項投資性房地產時，原直接計入所有者權 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 44 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 益（資本公積）的金額和 原確認的與此相關的遞延所得稅 ，以及投資性房地產累計公允價值變動損益直接計入當期損益（ 其他業務 成本 ）。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 45 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 例 1： 甲企業于 2022年 12月 3日購買了一棟辦公樓，原價為 2,000萬元 , 預計使用年限為 20年，會計上采用直線法計提折舊 , 預計凈殘值為 0；假定稅法規定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會計相同。 2022年 10月，甲企業打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業繁華地段，甲企業準備將其用于經營出租，以賺取租金收入。 2022年 11月，甲企業完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。 2022年 12月，甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原辦公樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為 2022年1月 1日，租賃期限為 2年。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 46 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 由于該辦公樓處于商業區，房地產交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，因此甲企業對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設 2022年 1月 1日 , 該辦公樓的公允價值為 1,900萬元。 2022年 12月 31日 , 該辦公樓的公允價值升至 2,500萬元。 2022年 1月 9日，甲企業將該辦公樓出售，出售所得為 3,000萬元。甲企業適用的所得稅稅率、營業稅稅率、城建稅稅率、教育費附加費率、地方教育附加費率分別為 25%、 5%、 7%、 3%、 1%。 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 47 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 解析： 甲企業的賬務處理如下： ? 2022年 1月 1日，將自用房地產轉換為投資性房地產時 ①結轉自用房地產的賬面價值 借：投資性房地產 — 辦公樓 — 成本 1,900 借：累計折舊（ 2,000247。 20 5） 500 貸：固定資產 2,000 貸：資本公積 — 其他資本公積 400 ② 確認相關的遞延所得稅 該辦公樓 2022年 1月 1日的賬面價值＝ 1,900萬元 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 48 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? 該辦公樓 2022年 1月 1日的計稅基礎＝ 2,000－ 2,000 247。 20 5＝ 1,500（萬元） 該辦公樓 2022年 1月 1日產生的應納稅暫時性差異＝1,900－ 1,500＝ 400（萬元） 借：資本公積 — 其他資本公積 100 貸：遞延所得稅負債（ 400 25%） 100 ? 2022年 12月 31日，按照公允價值對投資性房地產進行期末計量時 ①確認公允價值變動損益 借：投資性房地產 — 公允價值變動 600 貸：公允價值變動損益（ 2,500－ 1,900） 600 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 49 第三部分 投資性房地產準則的最新變化 ? ② 確認相關的遞延所得稅 該辦公樓 2022年 12月 31日的賬面價值＝ 2,500萬元 該辦公樓 2022年 12月 31日的計稅基礎 =2,000－2,000 247。 20 6＝ 1,400（萬元） 該辦公樓 2022年 12月 31日產生的應納稅暫時性差異＝ 2,500－ 1,400＝ 1,100（萬元） 對該辦公樓 2022年度應進一步確認的遞延所得稅負債＝ 1,100 25%－ 100＝ 275－ 100 ＝ 175（萬元） 借：所得稅費用（ 700 25%） 175 貸：遞延所得稅負債 175 ? 2022年 1月 9日，甲企業出售投資性房地產時 ①確認銷售收入 2022/2/3 企業會計準則的最新變化 50 第三部分 投資性