小企業會計準則(1)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 2022/2/4 71 ? 對于 不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的成本 。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業成本。 2022/2/4 72 第二節原材料 一、原材料核算設置的科目 1.“在途物資 ” 科目（ 與在途材料區別 ） 2.“材料采購 ” 科目 3.“原材料 ” 科目 4.“材料成本差異 ” 科目 5.“委托加工物資 ” 科目 6.“周轉材料 ” 科目 7.“消耗性生物資產 ” 科目 2022/2/4 73 二、原材料按實際成本計價的核算（ 相同 ） （一）原材料取得的核算 （ 1）材料已驗收入庫，貨款同時支付或開出商業匯票。 例 1： 2022年 6月 5日甲小企業購入 A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為 10000元，可抵扣的增值稅額 1700元，另對方代墊包裝費 100元，全部款項已用銀行匯票支付，材料已驗收入庫。 借：原材料一 A材料 10100 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票 11800 2022/2/4 74 （ 2）貨款已經支付或已開出商業匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。 例： 2022年 6月 10日甲小企業采用銀行本票結算方式購入 B材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票上記載的貨款為 20220元，增值稅額 3400元。支付保險費 900元，材料尚未到達。 借：在途物資 20900 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 24300 6月 19日上述購入的 B材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料 20900 貸：在途物資 20900 2022/2/4 75 （ 3）材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。 例 3： 2022年 6月 15日甲小企業采用托收承付結算方 式購入 A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款 為 30000元，增值稅額 5400元，對方代墊包裝費 1000元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支 付，材料已驗收入庫。 借：原材料 ——A材料 31000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 5400 貸：應付賬款 35500 2022/2/4 76 （ 4）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。 例 4： 2022年 6月 15日甲小企業與乙公司簽訂購銷合同規定，甲 企業為購買 B材料通過匯兌方式向該公司預付 30000元購貨款。 6 月 20日收到乙公司發運來的 B材料，增值稅專用發票上記載的貨款為40000元，增值稅額 6800元，對方代墊包裝費 1000元。 B材料已驗收入庫，所欠款項以銀行存款付訖。 6月 15日預付購貨款時： 借：預付賬款 ——乙公司 30000 貸：銀行存款 30000 6月 20日材料入庫時： 借：原材料一 B材料 41000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 6800 貸：預付賬款 ——乙公司 47800 補付貨款時： 借：預付賬款 ——乙公司 17800 貸：銀行存款 17800 2022/2/4 77 （ 相同 ） 小企業通過進一步加工取得的材料主要包括委托加工物資等。委托加工物資應按實際耗用的材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金 (包括委托加工材料所應負擔的增值稅和消費稅 )，作為實際成本。 2022/2/4 78 投資者投入的材料，應當按照 評估價值 作為其成本，借記“ 原材料 ” 、 “ 周轉材料 ” 等科目，按專用發票上注明可以抵扣的增值稅額，借記 “ 應交稅費 ——應交增值 (進項稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 例：甲小企業接受 F企業投入的 A材料 500噸，增值稅票上列明稅金為 25075元，中介機構評估確認的價值為 150000元。 借：原材料 ——A材料 150000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 25075 貸：實收資本 175075 2022/2/4 79 三、材料按計劃成本計價的核算 （ 相同 ） 采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發頻繁的小企業。 ? 本月材料成本差異率 =（月初結存材料成本差異額 +本月收入材料成本差異額） /（月初結存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本） 100% ? 上月材料成本差異率 =月初結存材料成本差異額 /月初結存材料計劃成本 100% ? 本月發出材料應分攤的成本差異額 =本月發出材料的計劃成本 本月材料成本差異率 2022/2/4 80 四、材料發出的核算（ 注意 P61第二段 ） 例： 2022年 6月甲小企業根據 “ 發料憑證匯總表 ” 的記錄，相關車間、部門領用材料為：基本生產車間領用 20220元，輔助生產車間領用 6000元，車間管理部門領用 2500元，企業行政管理部門領用5000元。 借：生產成本 ——基本生產成本 20220 ——輔助生產成本 6000 制造費用 2500 管理費用 5000 貸：原材料 33500 2022/2/4 81 第三節半成品、產成品與庫存商品 一、生產成本的含義 二、產品成本核算的基礎工作 三、產品成本核算的一般程序 四、產品成本核算的科目設置 五、生產要素費用的歸結和分配 六、產品成本計算方法 （ 除外購商品外，相同 ） 2022/2/4 82 七、庫存商品 （一）從事工業生產的小企業庫存商品的核算 小企業生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 生產成本 ”等科目。小企業在銷售產成品并結轉成本時，應借記 “ 主營業務成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 （ 注意： P86第二段 ） 2022/2/4 83 （二）從事商品流通的小企業庫存商品的核算 ? ? （ 1）小企業庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記 “ 庫存商品 ”科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按實際應付款項，貸記 “ 應付賬款 ” 等科目；小企業委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 委托加工物資 ” 科目。 2022/2/4 84 ? ? （ 1）庫存商品采用售價核算的，應設置 “ 商品進銷差價 ” 科目核算從事商品流通小企業采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。該科目貸方登記驗收入庫商品售價大于進價的差額和商品溢余或調價增值等原因發生的差額；借方登記驗收入庫商品售價小于進價，商品短缺或調價減值等原因發生的差額，以及結轉已銷商品已實現的進銷差價。期末余額一般在貸方，表示庫存商品尚未實現的進銷差價。 2022/2/4 85 例：甲小企業庫存商品采用售價金額核算。本月購入百貨商品一批，計價款 50000元，稅金 8500元。該批商品售價金額 60000元。款項以轉賬支票支付。商品當時驗收入庫。 借：物資采購 50000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 60000 貸：物資采購 50000 商品進銷差價 10000 2022/2/4 86 ? （ 2）銷售發出的商品，平時可按商品售價結轉銷售成本，借記 “ 主營業務成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借記 “ 商品進銷差價 ” 科目，貸記 “ 主營業務成本 ” 科目。 2022/2/4 87 第四節周轉材料 周轉材料是指小企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料， 如包裝物、低值易耗品，以及小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等 。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 88 一、包裝物 ? 包裝物是指小企業為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 ? （一）生產領用包裝物 ? 小企業生產領用包裝物，應按照領用包裝物的實際成本，借記 “ 生產成本 ” 科目，按照領用包裝物的計劃成本，貸記 “ 周轉材料 ——包裝物 ” 科目，按照其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 ? 例 1：甲小企業對包裝物采用計劃成本核算， 2022年2月生產產品領用包裝物的計劃成本為 2022元，材料成本差異率為 2％。 借：生產成本 960 材料成本差異 40 貸：周轉材料 ——包裝物 2022 2022/2/4 89 （二）隨同商品出售包裝物 ? 小企業 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應按其實際成本 計入銷售費用 ，借記 “ 銷售費用 ” 科目，按其計劃成本，貸記 “ 周轉材料 ——包裝物 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 2022/2/4 90 ? 隨同產品出售并單獨計價的包裝物 ，按照其成本，借記 “ 其他業務成本 ” 科目，貸記“ 周轉材料 ” 科目。金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其成本，借記 “ 周轉材料 ” 科目（在用），貸記“ 周轉材料 ” 科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記 “ 生產成本 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉材料 ” 科目（攤銷）。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 91 ? 出租、出借周轉材料取得的租金收入計入營業外收入 ， 因此領用出租、出借周轉材料時不需要結轉成本 ，但從加強實物管理的角度，小企業對出租、出借周轉材料應當建立備查簿， 進行備查登記 。 ? （ 注意：變化 教材 P88） 2022/2/4 92 二、低值易耗品 ? 一次攤銷的低值易耗品 ，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 周轉材料 ——低值易耗品 ” 科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目。 ? 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品 ，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值。分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置 “ 周轉材料 ——低值易耗品 ——在用 ” 、 “ 周轉材料 ——低值易耗品 ——在庫 ” 和 “ 周轉材料 ——低值易耗品 ——攤銷 ” 明細科目。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 93 第五節消耗性生物資產 一、生物資產的分類 2022/2/4 94 二、消耗性生物資產取得的核算 （一）外購的消耗性生物資產 (二 )自行繁殖、營造的消耗性生物資產 (三 )林木類生物資產補植 （四）消耗性生物資產的收獲 2022/2/4 95 三、消耗性生物資產的減少 (一 ) 消耗性生物資產出售 消耗性生物資產出售時，小企業應按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記“ 主營業務收入 ” 等科目；應按其賬面余額，借記 “ 主營業務成本 ” 等科目，貸記 “ 消耗性生物資產 ” 等科目，已計提折舊的，還應同時結轉累計折舊。 2022/2/4 96 (二 ) 消耗性生物資產轉換 、或者林木類生產性生物資產轉為林木類消耗性生物資產時，按轉群或轉變用途時的賬面價值，借記 “ 消耗性生物資產 ” 科目，按已計提的累計折舊，借記 “ 生產性生物資產累