注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試總復(fù)習(xí)(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 1200＋（ 500－ 100） 25%＝ 1300萬元； A選項(xiàng)正確 B選項(xiàng)，資料 2， 對(duì)丙公司債權(quán)投資為 1 000萬元， B選項(xiàng)正確 C選項(xiàng)，資料 1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝ 2022 7＝14000萬元； C選項(xiàng)正確 D選項(xiàng)，資料 3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝ 100 ＝ 60萬元； D選項(xiàng)錯(cuò)誤 E選項(xiàng)，資料 5，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝ 1300萬元。 E選項(xiàng)錯(cuò)誤。 47 第三章 存 貨 n 一、外購存貨的初始成本的確定 n 二、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 n 產(chǎn)成品、商品 n 材料、配件 48 n [例 ]（ 1）甲公司系上市公司， 2022年 2月 1日，甲公司發(fā)出實(shí)際成本為 540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成 A半成品 10000件，收回后用于連續(xù)生產(chǎn) B產(chǎn)品（屬應(yīng)稅消費(fèi)品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi) 20萬元和增值稅 ，另支付消費(fèi)稅 30萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)， n （ 2） 2022年年末委托加工收回的 A半成品尚有庫存 5000件，該批半成品可用于加工 5000件 B產(chǎn)品，預(yù)計(jì) 5000件 B產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為 275萬元，將 A半成品加工成 B產(chǎn)品尚需投入除 A半成品以外的加工成本為 20萬元。估計(jì)銷售過程中將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為 15萬元。 B產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占 80%，合同價(jià)格總額為 228萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 n 要求： n 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 2）題。 49 n （ 1）甲企業(yè)收回 10000件 A半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 n A． 560 B． C． 590 D． n 【 答案 】 A n 【 解析 】 由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是 540＋ 20＝560（萬元）。 50 n （ 2） 2022年 12月 31日，甲公司對(duì)庫存 A半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。 n A. 20 C. 35 n 【 答案 】 B n 【 解析 】 A半成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分： n 有合同部分： 228－ 15 80%－ 20 80%＝ 200（萬元）； n 無合同部分：（ 275－ 15－ 20） 20%＝ 48（萬元）。 n A半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝ [（ 560/2 80%－ 200）－ 0]＋ [（ 560/2 20%－ 48）－ 0]＝ 32（萬元）。 51 n 甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)算， 2022年 10月 1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售Ａ產(chǎn)品 10000臺(tái)，每臺(tái) ， 2022年 12月 31日甲公司庫存Ａ產(chǎn)品 13000臺(tái)，單位成本 ， 2022年 12月 31日的市場(chǎng)銷售價(jià)格是 /臺(tái)，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為 /臺(tái)。2022年 12月 31日之前，企業(yè)結(jié)存的 A產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司于 2022年 2月 1日向乙公司銷售了 A產(chǎn)品 10000臺(tái)，每臺(tái)的實(shí)際售價(jià)為 3萬元 /臺(tái)，甲公司于 2022年 3月 1日銷售 A產(chǎn)品 100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為 /臺(tái)，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%，所得稅稅率是 25%。 要求：根據(jù)以上資料，不考慮其它因素，回答以下問題。 52 n （ 1） 2022年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（ ）萬元。 n 【 答案 】 D n 【 解析 】 有銷售合同部分的 A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝10000 （ － ）＝ 28400（萬元），成本＝10000 ＝ 28000（萬元），不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 沒有銷售合同部分的 A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝ 3000（ － ）＝ 7800（萬元），成本＝ 3000 ＝8400（萬元），應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 600萬元。 53 n （ 2）甲公司 2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為（ ）。 150萬元 150萬元 100萬元 n 【 答案 】 A n 【 答案解析 】 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝600 25%＝ 150（萬元） 54 n （ 3） 2022年 2月 1日銷售 A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額的金額為（ ）萬元。 n 【 答案 】 B n 【 答案解析 】 3 10000－ 10000＝ 2022（萬元 ） 55 n （ 4） 2022年 3月份銷售 A產(chǎn)品影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為（ ）萬元。 n 【 答案 】 C n 【 解析 】 100 － 100/3000 600＝ 260（萬元） 56 n 甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）是一家生產(chǎn)手機(jī)等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 2022年 12月 31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下： ① A產(chǎn)品 3000件，每件成本為 1萬元，賬面成本總額為 3000萬元，其中 2022件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同；其余 A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。 A產(chǎn)品 2022年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 ，預(yù)計(jì)銷售每件 A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 。 該不可撤銷合同系甲公司于 2022年 10月 18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由甲公司于 2022年 3月 5日向乙公司銷售 A產(chǎn)品 2022件，銷售價(jià)格為每件 。 57 n ② B配件 2800套，每套成本為 ，賬面成本總額為 1960萬元。 B配件是專門為組裝 A產(chǎn)品而購進(jìn)的。 2800套 B配件可以組裝成 2800件 A產(chǎn)品。 B配件 2022年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套 。將 B配件組裝成 A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本 ；預(yù)計(jì)銷售每件 A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 。 ③ C配件 1200套，每套成本為 3萬元，賬面成本總額為 3600萬元。 C配件是專門為組裝 D產(chǎn)品而購進(jìn)的， 1200套 C配件可以組裝成1200件 D產(chǎn)品。 C配件 2022年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套 。D產(chǎn)品 2022年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 4萬元。將 C配件組裝成 D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本 ，預(yù)計(jì)銷售每件 D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 。 n 2022年 1月 1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 45萬元（均為對(duì) A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）， 2022年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬元。 甲公司按單項(xiàng)存貨，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）至（ 3）題。 58 n （ 1）下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（ ）。 礎(chǔ) 礎(chǔ) 【 答案 】 ABCE 59 n （ 2）關(guān)于甲公司 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值的說法正確的是（ ）。 n A、 A產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值為 2100萬元 n B、 A產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值為 950萬元 n C、 B配件可變現(xiàn)凈值為 2100萬元 n D、 C配件的可變現(xiàn)凈值為 3360萬元 n E、 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值 8510萬元 【 答案 】 ABCDE 60 n 【 解析 】① A產(chǎn)品：有合同部分，可變現(xiàn)凈值＝2022 － 2022 ＝ 2100（萬元），無合同部分，可變現(xiàn)凈值＝ 1000 － 1000 ＝ 950（萬元）。 n ② B配件：可變現(xiàn)凈值＝ 2800 (－ )＝2100（萬元）。 ③ C配件： C配件的可變現(xiàn)凈值＝ 1200 4－1200 － 1200 ＝ 3360（萬元）。 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值=2100+950+2100+3360=8510 61 n (3) 甲公司 2022年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的說法正確的是（）。 n A、有合同部分的 A產(chǎn)品不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 n B、無合同部分的 A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 50萬元 C、 A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 35萬元 D、 B配件不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 n E、 C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 240萬元 n 【 答案 】 ACDE 62 n 【 解析 】 A產(chǎn)品：有合同部分，可變現(xiàn)凈值＝ 2022 －2022 ＝ 2100（萬元），成本＝ 2022 1＝ 2022（萬元），故該部分不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； 無合同部分，可變現(xiàn)凈值＝ 1000 － 1000 ＝ 950（萬元），其成本＝ 1000 1＝ 1000（萬元），故 A產(chǎn)品應(yīng)有的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 1000－ 950＝ 50（萬元）。 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前已有的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 45－ 30＝ 15（萬元），所以 A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 35萬元。 ② B配件：可變現(xiàn)凈值＝ 2800 (－ )＝ 2100（萬元），成本＝ 2800 ＝ 1960（萬元）， 可變現(xiàn)凈值高于其成本，所以 B配件應(yīng)按照成本計(jì)價(jià)，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③ C配件： C配件的可變現(xiàn)凈值＝ 1200 4－ 1200 －1200 ＝ 3360（萬元）， C配件的成本為 3600萬元，所以 C配件應(yīng)有的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 3600－ 3360＝ 240（萬元）。因 C配件的跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為 0，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 240萬元。 63 第四章 長期股權(quán)投資 n 一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量 n 企業(yè)合并形成的 n 同一控制、非同一控制的判斷標(biāo)準(zhǔn) n 同一控制初始投資成本 n =合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 n 非同一控制 初始投資成本 =合并成本 n 注意：相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 n 以企業(yè)合并以外的方式 形成的 n 二、成本法下分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益 n 三、權(quán)益法下的處理 n 確認(rèn)投資收益時(shí)的調(diào)整 64 n 四、通過多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并的處理 n 五、喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)的處理 65 n 甲公司 20 9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1）甲公司從其母公司處購入乙公司 90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款 9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用 45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 11 000萬元，公允價(jià)值為 12 000萬元。甲公司取得乙公司 90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。 （ 2）甲公司以發(fā)行 500萬股、每股面值為 1元、每股市場(chǎng)價(jià)格為 12元的本公司普通股作為對(duì)價(jià)取得丙公司 25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi) 30萬元。甲公司取得丙公司 25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 66 n （ 3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券 50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi) 25萬元，實(shí)際取得價(jià)款 4 975萬元。該債券每張面值為 100元，期限為 5年，票面年利率為 4%。 （ 4）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券 25萬張，實(shí)際支付價(jià)款 2 485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。丁公司債券每張面值為 100元，期限為 4年，票面年利率為 3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1小題至第 2小題。 67 n （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 A．發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 B．購買丁公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 C．購買乙公司股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 【 參考答案 】 C 【 答案解析 】 選項(xiàng) A，應(yīng)該計(jì)入負(fù)債的入賬價(jià)值；選項(xiàng) B，應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；選項(xiàng) D應(yīng)該沖減股本溢價(jià) .，股本溢價(jià)不足沖減的，沖減留存收益。 68 n （ 2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 A．發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債 B．購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 C．對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公