注冊會計師會計存貨復習資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 萬元） D材料成本為 100 萬元，即， D材料減值 20（ 80－ 100）萬元，計提減值準備后， 2020年末 D材料的賬面價值為 80 萬元。 兩個巧合？ 問： Y產品是否減值？減值多少？ Y產品可變現凈值＝ 1017 － 101 ＝ 160 Y產品減值＝ 180－ 160＝ 20 萬元＝ D材料減值（ 巧合否？） 再分析例題 6： C材料減值＝ 600－ 500＝ 100（萬元） W6機器減值＝ 1400－ 1300＝ 100（萬元） ☆ 材料的減值＝產品的減值 材料的可變現凈值＝產品的估計售價－尚需投入的加工成本－產品的銷售稅費＝產品的可變現凈值－尚需投入的加工成本，移項可得：尚需投入的加工成本＝產品的可變現凈值－材料 的可變現凈值 產品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本，移項可得：尚需投入的加工成本＝產品的成本－材料的成本 于是：產品的可變現凈值－材料的可變現凈值＝產品的成本－材料的成本，移項可得：材料的成本－材料的可變現凈值＝產品的成本－產品的可變現凈值 即：材料的減值＝產品的減值 結論應用 一、若產品不減值，則原材料也不減值。即，如果產品不減值，則該原材料應按成本計量。 二、若產品減值，則原材料也必定減值。即，如果產品減值，則該原材料按可變現凈值計量。而且，材料減值的金額等于產品減值的金額。 結論的前提：計入產品 成本的材料單位成本，與期末材料的單位成本相同。 用該結論分析例題 6和前述習題。做選擇題時，可以通過計算產品的減值，得到材料的減值。產品減值的計算要簡單得多，快得多，有助于節省考試時間。 （四）計提存貨跌價準備的方法 一般應按單項計提；量多價低的可按類別計提；同一地區的類似存貨可以合并計提。 （ 1）持續下跌，無望回升； （ 2）產品的成本大于售價； （ 3）轉產產品的原材料，且本身減值； （ 4）產品市價逐漸下跌； （ 5）其他情形。 計提存貨跌價準備的方法 （ 1）已 霉爛變質； （ 2）已過期且無轉讓價值； （ 3）不需要且已無價值； （ 4）其他情形。 ，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。 存貨發生減值后價值又得到回升的，可以在原計提減值金額的范圍內轉回。 四、存貨盤盈或盤虧 （一）存貨盤盈的凈收益 存貨盤盈的凈收益沖減管理費用。 （二）存貨盤虧的凈損失 ； 。 注：管理不善造成的凈損失，增值稅應進項稅額轉出；非常原因造成的凈損失，無需進項稅額轉出。 與現金清查的會計處理進行比較。 【例題 7 計算題】 甲企業為增值稅一般納稅人，其 A材料購買成本為 10 元 /公斤， 2020 年末盤點 A 材料 ，發現短缺 1000 公斤，經查明，其中 200 公斤是被洪水沖毀， 300 公斤由于管理不善霉爛變質，另外 500 公斤是定額內正常損耗。 【答案】 稅法規定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進項稅額不得抵扣，應予以轉出；自然災害等損失的材料，進項稅額仍可抵扣，無需進項稅額轉出。 進項稅額轉出＝ 3001017% ＝ 510（元） （ 1）發現盤虧時 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 10510 貸：原材料 10000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） 510 （ 2） 報經批準后 營業外支出＝ 20010 ＝ 2020 管理費用＝ 300 （ 1＋ 17%）＋ 50010 ＝ 8510 借：管理費用 8510 營業外支出 2020 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 10510 本章小結： 本章重點有三個： 一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等 5個項目，不包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等 3 個項目。尤其要注意運費增值稅進項稅額的扣除和途中損耗的處理 。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等 3 個項目。重點注意消費稅的處理，收回后用于連續生產的，支付的消費稅可以抵扣；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入物資成本。同時還要注意受托方的會計處理。 三是期末計量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產耗用的存貨。重點掌握用于生產耗用的存貨其減值的確定。材料的可變現凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費 。存貨的估計售價，應按照按以下順序確定：第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格；第二，未簽訂合同的部分，按市價計 量。同一項存貨數量多于銷售合同的數量，應區分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現凈值，分別確定存貨跌價準備。 第四章 長期股權投資 前言 長期股權投資 這章內容多、難度大，非常重要 。企業合并形成的長期股權投資、權益法、成本法與權益法的轉換等三個知識點，在考試大綱中是 3 級，這三個知識點自成體系，可以單獨出考題，與企業合并、合并報表、所得稅、會計政策變更等內容具有天然的聯系，經常出現這幾個知識點融為一體的綜合題。 本章幾乎每年都考大題， 歷年考題中有關企業合并和合并報表的綜合題中，均涉及到長期股 權投資的內容。可見， 本章是非常重要的 。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020 年 2題 3分 持股由 100%減至 30%產生的投資收益 —— 1題 1/4 約 4分 股票對價的發行費用、權益法初始投資和確認投資收益的處理 1題 1/6 約 3分 共同控制經營 10 分 2020 年 2題 4分 長股的處置（還包含可金和投房的處置） （綜合題略） 4 分 2020 年新 —— —— （綜合題略） 0 分 2020 年原 2題 2分 權益法下初始計量、投資收—— （綜合題略） 2 分 益的計算等 2020 年 —— —— （綜合題略） 0 分 講授安排 本章不完全按照教材的順序來講解，而是把內容分為以下四個部分來講解： 一、長期股權投資的分類 二、成本法 三、權益法 四、成本法與權益法的轉換 補充：共同控制資產及共同控制經營 知識點 1：長期股權投資的分類 一、長期股權投資的分類 長期股權投資分類圖 注釋 （ 1）前三類長期股權投資可以是對上市公司的股票投資，也可能是對非上市公司的股權投資。但第四類即無重大影響的 股權投資，只指非上市公司的股權投資，不包括對上市公司的股票投資（無重大影響的上市股票投資應劃分為可供出售金融資產）。 （ 2）持股比例 P，只是量的標準，必須同時考慮質的標準。 （ 3）長期股權投資的后續計量，控制和無重大影響等兩種情形，應采用成本法核算；共同控制和重大影響等兩種情形，則采用權益法核算。 本部分內容教材在第二節成本法。 控制的數量標準，是持股比例超過 50%，但還得結合質量標準，即注意持股比例不足 50%卻能夠控制的情形，以及比例超過 50%卻不能控制的情形。 遵循實質重于形式的原則。 間接擁有比例的確定方法 A企業擁有 C 企業的表決權比例為： 35%＋ 20%＝ 55% （ 2）雖夠半數但不能控制 被投資方進行清理整頓。 被投資方已宣告破產 其他情形等。 本部分內容教材在第二節成本法。 確定基礎為：（ 1）任何一個合營方均不能單獨控制；（ 2）基本經營活動的決策需要各合營方一致同意；（ 3）任命一個合營方對日常活動進行管理，必須在各合營方已經一致同意的范圍內。 共同控制：章程規定，全票通過，一票否決，與持股比例無關。 本部分內容教材在第二節成本法。 重大影響的確定基礎為： （ 1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，并參與被投資單位經營政策的制定。 （ 2）參與 被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。 （ 3）與被投資單位之間發生重要交易。 （ 4）向被投資單位派出管理人員。 （ 5）向被投資單位提供關鍵技術資料。 另外，還應考慮潛在表決權的影響。 知識點 2：成本法 二、成本法 成本法，成本，即歷史成本，是說長期股權投資按歷史成本計價，一旦入賬，持有期間賬面余額保持不變。 適用范圍：對子公司的投資、無重大影響的投資。 股權投資通過 “ 長期股權投資 ” 科目核算，不設明細科目。 成本法的會計處理環節共有三個： （一）取得投資；（二）宣告現金股利；（三）處置投資。 注：期末減值后面講解。 （一）取得投資 （即企業合并形成的長期股權投資，教材在第一節） 取得對子公司的投資是指一家企業以控股合并的方式取得另外一家企業的控制權。二者形成母子公司關系。 企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。 同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業合并。即兄弟企業之間合并，在同一母公司控制下的合并，不公允，不是交易，只是集團內部的一個事項，應采用賬面價值計量。 非同一控制下的企業合并， 是獨立企業之間的一項公平交易，應采用公允價值計量。 合并方為合并所支付的代價，稱為合并對價。 支付合并對價的方式有三種：支付資產（現金資產＋非現金資產）、承擔負債和發行股票。 直接合并費用，是指為進行合并所發生的各項直接費用，如為進行合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。 （ 1）同一控制下企業合并的會計處理 2020 年新增：被并方賬面所有者權益的確定， 2020 年未考，今年仍是重點。 這里的 “ 被并方賬面所有者權益 ” ，不是指被并方個別報表中的所有者權益金額，而應是被并方： （ 1）按主并方會計政策和會計期間調整后的賬面所有者權益（二者會計政策和會計期間不一致情形）。 （ 2）相對于 最終控制方的所有者權益賬面價值。 注：對教材例題做適當的豐滿補充。 （ 3）經評估確認的所有者權益（被并方改制時對資產、負債進行重新評估的情形）。 （ 4）合并財務報表中的所有者權益（如果被合并方本身編制合并財務報表的）。 【賬面所有者權益例題】 甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。 207 年 1 月 1 日，甲公司從本集團外部購入丁公司 80%股權（屬于非同一控制下企業合并）并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為 5000 萬元，賬面價值為3500 萬元。購買日，丁公司一項無形資產賬面價值為 1000 萬元，公允價值為 2500 萬元，剩余使用期限 10年，按直線法攤銷，凈殘值為 0。除此之外，丁公司所有資產和負債公允價值與賬面價值相同。 207 年 1月 1日至 208 年 12 月 31 日，丁公司實現凈利潤 1500 萬元，未分派股利，未發生其他權益變動。 208 年 12月 31日，丁公司所有者權益賬 面價值為 5000（ 3500＋ 1500）萬元。 209 年 1月 1日，乙公司支付銀行存款 4800 萬元，購入甲公司所持丁公司的 80%股權，形成同一控制下的企業合并。不考慮其他因素。 要求：完成乙公司取得丁公司股權的會計處理。 【解答】 乙公司確定取得的丁公司股權的初始投資成本時，丁公司賬面所有者權益是指相對于最終控制方即甲公司的價值，即自 207 年 1 月 1 日按丁公司凈資產公允價值持續計算的金額。 兩年持續計算的凈利潤＝ 1500－（ 2500/10－ 1000/10） 2 ＝ 1200（萬元） 208 年 12月 31 日持續計算 的丁公司所有者權益＝ 5000＋ 1200＝ 6200（萬元） 借：長期股權投資 4960（ 620080% ） 貸：銀行存款 4800 資本公積 —— 資本溢價 160 相關費用的處理 合并費用的處理： 借：管理費用 貸：銀行存款 發行股票作為合并對價的發行費用： 借：資本公積 —— 股本溢價 貸：銀行存款 【同一合并例題】 206 年 6月 30日， P 公司向同一集團內 S公司的原股東定向增發 1500 萬股普通（每股面值為 1元，市價為 元），取得 S公司 100%的股權，并于當日起能夠對 S公司實施控制。合并后 S 公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日， S公司的賬面所有者權益總額為 6606 萬元（即相對于最終控制方的價值）。合并日 P 公司資本公積 2020 萬元，其中，股本溢價和其他資本公積各 1000 萬元；盈余公積 3000 萬元。 【解答】 合并日 P 公司的賬務處理為： 借：長期 股權投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 —— 股本溢價 51 060 000 注意：貸記資本公積 —— 股本溢價 5106 萬元，并不是股票的市價與